Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Заказчик после подписания акта выполненных работ выявил недостатки, которые устранил при помощи сторонней организации. В результате в адрес подрядной организации заказчик выставляет претензию на сумму 400 000 руб. Подрядчик претензию принял. Учитывая, что работы были выполнены субподрядной организацией, подрядчик выставляет претензию субподрядчику на сумму 300 000 руб., который также принимает претензию. Каким образом учитывается указанная операция в целях исчисления налога на прибыль у подрядчика, применяющего метод начисления?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 720 Гражданского кодекса РФ заказчик, обнаруживший после приемки работы отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении.
В соответствии с п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:
— безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
— соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
— возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.
В силу п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, сумма компенсации в размере 400 000 руб., которую подрядчик выплачивает по претензии заказчика, относится на увеличение внереализационных расходов подрядчика, следовательно, в соответствии с нормами ст. 265 НК РФ в результате этого уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль организации.
На основании пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм возмещения ущерба учитываются на дату их признания должником.
В случае если подрядчику удается предъявить претензию субподрядчику в размере 300 000 руб., то согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными доходами.
При методе начисления указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Под датой признания санкций должником следует понимать день, когда должник совершил действие, явно свидетельствующее о том, что он признал факт нарушения условий договора и согласен выплатить определенную денежную сумму. Такое признание может быть оформлено письмом, телеграммой, факсимильным сообщением и т. п.
