Эффективное ведение бизнеса без грамотного управления персоналом сегодня вряд ли возможно. Поэтому любому работодателю рано или поздно приходится сталкиваться с перемещением или переводом работников на другую работу. Если организация имеет филиальную сеть, то перевод работника на другую работу может быть связан и с переездом последнего в иную местность. Трудовые отношения при переезде из другого региона имеют свою специфику, о которой мы и поговорим в настоящей статье.
Существует несколько объективных причин, которые в рамках действующих трудовых отношений между работником и работодателем могут повлечь за собой необходимость переезда работника в другую местность. Так, переезд работника может быть связан:
— с его переводом в филиал, представительство или иное структурное подразделение фирмы, расположенное в иной местности;
— с перемещением в другую местность самой организации.
Кроме того, переезд работника может быть связан с заключением трудового договора с новым работодателем, расположенным в иной местности, или же с приемом на работу молодого специалиста, прошедшего обучение в порядке целевой контрактной подготовки. Правда, в этих случаях речь идет о переезде, осуществляемом вне рамок трудовых отношений: в первом случае перевод осуществляется через увольнение, а во втором — речь идет о потенциальном работнике организации, с которым только планируется заключение трудового договора.
Переезд работника в другой регион, осуществляемый в интересах работодателя, фактически означает для сотрудника фирмы его перевод на другую постоянную работу. Поэтому прежде чем оформить документы о переводе работника на новую постоянную работу, работодателю следует заручиться его письменным согласием, таковы требования ст. 72.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ).
Письменное согласие работника на перевод и переезд к новому месту работы является документальным подтверждением предварительной договоренности между работником и организацией на переезд. Наличие такой договоренности между сторонами трудового соглашения является очень важным, и вот почему.
Смена места жительства, переезд и обустройство на новом месте — дело хлопотное и весьма затратное. Однако все расходы работника на переезд к новому месту работы в этом случае обязан взять на себя работодатель, на что указывает ст. 165 ТК РФ.
Из указанной статьи трудового права вытекает, что на работника, переезжающего к новому месту работы, помимо общих гарантий и компенсаций, установленных трудовым правом, распространяются гарантии и компенсации, установленные ст. 169 ТК РФ.
В силу указанной статьи при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы по обустройству на новом месте жительства.
Причем то, в каком размере организация будет возмещать указанные расходы, стороны трудового договора решают сами. Размеры возмещения и порядок выплаты нужно согласовать заранее и оформить дополнительным соглашением к трудовому договору, заключенному с работником.
По общему правилу ТК РФ не ограничивает работодателя какими-то максимальными размерами возмещения расходов, связанных с переездом. Исключение установлено только в отношении бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета. Указанные организации в целях возмещения расходов на переезд руководствуются нормами возмещения, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 г. N 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность» (далее — Постановление N 187). При этом Постановление N 187 ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых бюджетными организациями выплат в пользу работников, переезжающих в другую местность к новому месту работы!
Для справки: согласно п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» под другой местностью понимается местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
Как следует из Постановления N 187, возмещение расходов при переезде на работу в другую местность работникам бюджетных организаций осуществляется в следующих размерах:
— расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
— железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
— водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
— воздушным транспортом — в салоне экономического класса;
— автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
Если проездные документы, подтверждающие расходы на проезд, отсутствуют, то возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:
— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
— водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
— автомобильным транспортом — в автобусе общего типа;
— расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи — в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.
Имейте в виду, что при отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.
Обратите внимание!
В том случае, если бюджетная организация предоставляет работнику соответствующие средства передвижения, то вышеуказанные расходы на переезд ею не компенсируются.
Помимо расходов на проезд и провоз багажа бюджетная организация должна возместить работнику расходы по обустройству на новом месте и выплатить суточные.
Согласно Постановлению N 187 возмещение расходов по обустройству на новом месте жительства составляет:
— для работника — в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы;
— для каждого переезжающего члена его семьи — в размере одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.
Выплата суточных производится из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.
Обратите внимание!
Постановление N 187 ограничивает не только размеры возмещения, но и сроки, в течение которых бюджетная организация обязана возместить расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте жительства. Указанные расходы возмещаются бюджетной фирмой только в том случае, если члены семьи работника переезжают к месту его нового проживания до истечения одного года со дня фактического предоставления ему жилого помещения.
Для справки: ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относит только супругов, родителей (усыновителей) и детей (усыновленных).
Обращаем Ваше внимание на то, что в случае, если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника на работу в другую местность, то ему по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.
Имейте в виду, что п. 6 Постановления N 187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае если:
— он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;
— он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока — до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации явились основанием прекращения трудового договора.
В том случае, если работник не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, то он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.
Обратите внимание!
Пункт 7 Постановления N 187 ограничивает сферу его применения — нормы данного нормативного документа не применяются к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.
Так, например, нормы Постановления N 187 не применяются в отношении работников бюджетных фирм — северян.
Порядок компенсации расходов, связанных с переездом лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, определен ст. 326 ТК РФ, из которой вытекает, что указанным лицам расходы на переезд возмещаются в ином размере.
Приведем пример трудового договора, заключаемого с работником на условиях переезда в другую местность.
Пример.
Организация ОАО «Снежинка», расположенная в г. Краснодаре, пригласила на работу газоэлектросварщика 6-го разряда Михайлова И. В., проживающего в г. Омске, с условием переезда на постоянную работу в г. Краснодар. Организация гарантировала г-ну Михайлову И. В. оплатить расходы на его переезд и обустройство на новом месте.
Работник принял предложение работодателя.
Трудовой договор N 9/12
г. Краснодар
«1» апреля 2010 г.
Открытое акционерное общество «Снежинка», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице Алексеева А. А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Михайлов И. В., именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет трудового договора
1.1. Работник принимается на работу к Работодателю на должность газоэлектросварщика 6-го разряда.
1.2. Работа у Работодателя является для Работника основным местом работы.
1.3. Настоящий договор заключается с «1» апреля 2010 г. на неопределенный срок.
1.4. Непосредственным руководителем Работника является Алексеев А. А.
1.5. Работник обязан приступить к работе с «1» апреля 2010 г.
1.6. В случае если Работник не приступит к работе в срок, указанный в п. 1.4 настоящего трудового договора, то договор аннулируется в соответствии с ч. 4 ст. 61 Трудового кодекса Российской Федерации.
2. Права и обязанности работника
2.1. Работник имеет права:
— право на предоставление ему работы, оговоренной в п. 1.1 настоящего трудового договора;
— право на ознакомление при приеме на работу (до подписания трудового договора) с Правилами внутреннего трудового распорядка Работодателя, коллективным договором;
— право на своевременную и в полном размере выплату заработной платы, предусмотренной настоящим трудовым договором;
— право на оплачиваемый отпуск и еженедельный отдых в соответствии с действующим законодательством;
— право на предоставление рабочего места, соответствующего государственным стандартам организации и безопасности труда;
— право на обязательное социальное страхование;
— право на возмещение вреда и компенсацию морального вреда, причиненного Работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
— право на заключение, изменение и расторжение трудового договора в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом Российской Федерации;
— право на защиту прав, свобод и законных интересов всеми разрешенными законом способами;
— иные права, предоставленные работникам трудовым законодательством Российской Федерации.
2.2. Работник обязан:
— подчиняться Правилам внутреннего трудового распорядка Работодателя и другим локальным нормативным актам Работодателя, соблюдать трудовую дисциплину;
— соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда;
— использовать рабочее время только для целей исполнения трудовых обязанностей по настоящему трудовому договору;
— бережно относиться к имуществу Работодателя (в том числе к имуществу третьих лиц, находящемуся у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества) и других работников;
— в случае возникновения ситуаций, представляющих угрозу жизни, здоровью людей, сохранности имущества Работодателя, сообщить об этом Работодателю незамедлительно;
— исполнять иные обязанности, предусмотренные трудовым законодательством.
3. Права и обязанности Работодателя
3.1. Работодатель имеет право:
— требовать от Работника надлежащего исполнения трудовых обязанностей, возложенных настоящим трудовым договором;
— требовать от Работника бережного отношения к имуществу Работодателя;
— требовать от Работника соблюдения Правил внутреннего трудового распорядка и других локальных нормативных актов Работодателя;
— привлекать Работника к дисциплинарной и материальной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
— поощрять Работника в порядке и размерах, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
— осуществлять иные права, предоставленные трудовым законодательством Российской Федерации.
3.2. Работодатель обязан:
3.2.1) предоставить Работнику работу, оговоренную в п. 1.1 настоящего трудового договора;
3.2.2) выплачивать в полном объеме причитающуюся Работнику заработную плату в сроки, установленные настоящим трудовым договором;
3.2.3) ознакомить Работника с Правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции Работника, коллективным договором и требованиями охраны труда;
3.2.4) обеспечить Работника технической документацией, оборудованием, инструментами и иными средствами, необходимыми для исполнения возложенных на него обязанностей;
3.2.5) обеспечить безопасные условия работы в соответствии с требованиями правил техники безопасности и трудового законодательства Российской Федерации;
3.2.6) осуществлять обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами;
3.2.7) соблюдать нормы рабочего времени и времени отдыха в соответствии с настоящим договором и действующим законодательством;
3.2.8) возмещать вред, причиненный Работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
3.2.9) обеспечивать бытовые нужды Работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей;
3.2.10) исполнять иные обязанности, предусмотренные трудовым законодательством.
4. Режим труда и отдыха
4.1. Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя продолжительностью 40 (сорок) часов. Выходными днями являются суббота и воскресенье.
4.2. Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
4.3. Работник может быть привлечен к работе в выходные и нерабочие праздничные дни на основании приказа (распоряжения) Работодателя и письменного согласия Работника.
5. Условия оплаты труда
5.1. За выполнение работы, обусловленной настоящим трудовым договором, Работнику выплачивается должностной оклад в размере 45 000 руб. в месяц.
5.2. Заработная плата выплачивается в кассе Работодателя 15-го и 30-го числа каждого месяца в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка.
5.3. В случае привлечения Работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в соответствии с п. 4.3 настоящего трудового договора ему выплачивается денежная компенсация не менее чем в двойном размере.
5.4. Из заработной платы, выплачиваемой Работнику в связи с настоящим трудовым договором, Работодатель удерживает налог на доходы физических лиц, а также производит иные удержания в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и перечисляет удержанные суммы по назначению.
6. Гарантии и компенсации
6.1. В период действия настоящего трудового договора на Работника распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством Российской Федерации.
6.2. Работнику возмещаются:
— расходы по проезду работника и членов его семьи, провозу имущества в размере 120 000 руб. при наличии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы;
— расходы по обустройству на новом месте жительства в размере 80 000 руб.
Если работник не приступит к работе в установленный срок без уважительной причины, то он обязан полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность.
6.3. На период действия настоящего трудового договора Работник подлежит обязательному социальному страхованию в государственных внебюджетных фондах за счет средств Работодателя в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
6.4. Работодатель выплачивает Работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
6.5. При наступлении временной нетрудоспособности Работник обязан представить Работодателю листок нетрудоспособности, подтверждающий его временную нетрудоспособность (болезнь, несчастный случай и др.), не позднее 3 (трех) дней после окончания такой нетрудоспособности.
7. Ответственность сторон
7.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Работником возложенных на него настоящим трудовым договором, Правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым законодательством обязанностей он несет дисциплинарную, материальную и иную ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
7.2. Работодатель несет материальную и иную ответственность согласно действующему законодательству Российской Федерации.
8. Прекращение трудового договора
8.1. Настоящий трудовой договор может быть прекращен по общим основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом Российской Федерации.
8.2. Во всех случаях днем увольнения Работника является последний день его работы.
9. Заключительные положения
9.1. Условия настоящего трудового договора имеют обязательную юридическую силу для сторон.
9.2. Изменения и дополнения к настоящему трудовому договору оформляются дополнительным письменным соглашением сторон.
9.3. Споры между сторонами, возникающие при исполнении трудового договора, рассматриваются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
9.4. Во всех вопросах, не предусмотренных настоящим трудовым договором, стороны руководствуются нормами Трудового кодекса Российской Федерации (коллективного договора, Правил внутреннего трудового распорядка, другого локального нормативного акта Работодателя).
9.5. Настоящий трудовой договор составлен на трех листах, в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой — у Работника.
10. Адреса и реквизиты сторон:
Работодатель:
Юридический адрес: г. Краснодар, ул. Заречная, дом 51/1
Почтовый адрес: г. Краснодар, ул. Заречная, дом 51/1
ИНН 230600294624
Банковские реквизиты
Телефон: (8 861) 45-25-35
Работодатель: Генеральный директор
Алексеев А. А.
Работник: Михайлов И. В.
Паспорт: серия 52 05 N 857898, выдан «8» ноября 2001 г.
Зарегистрирован по адресу: г. Омск, ул. Ленина, дом 25, квартира 402,
проживает по адресу: г. Омск, ул. Ленина, дом 25, квартира 402
Телефон: 8-960-113-52-00
Работник: Михайлов И. В.
«Второй экземпляр трудового договора N 9/12 от «3» апреля 2010 г. получил»
Михайлов И. В. 3 апреля 2010 г.
Нужно сказать, что с точки зрения трудового права возмещение расходов на переезд работника к новому месту работы в соответствии со ст. 164 ТК РФ признается компенсацией, т. е. является денежной выплатой, производимой в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72.
Квалификация данных денежных выплат в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ оказывает определяющее значение в части их обложения налогом на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого установлен нормами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Напомним, что п. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местных властей компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Следовательно, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с его переездом на работу в другую местность, не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. Такого же мнения по этому вопросу придерживается и Минфин России в своих разъяснениях. В частности, такая точка зрения высказана им в письме от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140, в письме от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165 и других.
Обратите внимание!
В п. 3 ст. 217 НК РФ прямо поименованы только расходы на переезд работника и ничего не сказано о том, включаются ли в их состав расходы по найму жилья! Естественно, что в такой ситуации контролирующие органы, работающие на казну, настаивают на том, что суммы возмещения работнику расходов по найму жилья не могут рассматриваться в качестве компенсаций, связанных с переездом. Такой подход контролеров приравнивает возмещаемые расходы по найму жилья к доходам физического лица, облагаемым НДФЛ в общем порядке. Именно такая точка зрения на этот вопрос изложена, например, в письме Минфина России от 13 июля 2009 г. N 03-04-06-01/165.
Арбитры же с таким подходом не согласны, о чем свидетельствует Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 июня 2008 г. по делу N А43-28282/2007-37-943, Постановление ФАС Уральского округа от 9 января 2007 г. N Ф09-11484/06-С2 по делу N А76-9996/06 и другие.
Это что касается налогов работника, теперь несколько слов о налогообложении данных сумм у работодателя.
Организации, уплачивающие налог на прибыль, при исчислении указанного налога руководствуются положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Из норм указанной главы вытекает, что к налогооблагаемым расходам налогоплательщика относятся расходы, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ и прямо не поименованные в ст. 270 НК РФ. Следовательно, если выплаченные суммы возмещения связаны с получением дохода, обоснованны и документально подтверждены, то организация вправе учесть их для целей налогообложения. Это подтверждается и пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.
Обратите внимание!
Глава 25 НК РФ не расшифровывает понятие «подъемные», но финансисты в своем письме от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140 разъясняют, что для целей налогообложения под «подъемными» следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).
Причем, как мы уже отметили, организации бюджетной сферы при выплате подъемных обязаны руководствоваться нормами возмещения, предусмотренными Постановлением N 187, а все иные компании — размерами возмещения, установленными сторонами трудового договора.
Имейте в виду, что нормы подъемных для работников «северных» фирм — для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, установлены ст. 326 ТК РФ и ст. 35 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Аналогичные разъяснения на этот счет финансисты дают в своих письмах от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138, от 14 июля 2009 г. N 03-03-06/2/140 и в других. Согласны с таким подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. N КА-А40/4697-09-2 по делу N А40-34897/08-117-96.
Кстати, организациям — плательщикам налога на прибыль рекомендуем обратить внимание на письмо Минфина России от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140, в котором разъясняется вопрос налогообложения сумм возмещения расходов «северянам» при переезде из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера, в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера. В такой ситуации финансисты считают, что работодатель также вправе учесть для целей налогообложения расходы по переезду работника, если размер такой компенсации предусмотрен трудовым договором.
Если при переезде в другую местность организация оплачивает работнику расходы по найму жилья, то у организации есть шанс учесть такие суммы для целей налогообложения. Такой вывод можно сделать на основании разъяснений Минфина России, содержащихся в письме от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/874. В нем рассмотрена ситуация, когда организация пригласила на работу работника из другого субъекта Российской Федерации. Согласно трудовому договору она возмещает ему ежемесячные затраты по договору найма жилого помещения (за исключением коммунальных услуг), при этом сумма возмещения не может превышать 0,5 оклада. На вопрос, учитываются ли данные расходы при исчислении налога на прибыль, Минфин отвечает, что расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, российская организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.
О том, что такая точка зрения Минфина России не изменилась сегодня, свидетельствует письмо финансистов от 5 ноября 2009 г. N 03-03-05/200.
Обратите внимание!
Если работодатель компенсирует затраты на переезд и обустройство лицу, с которым он еще не связан трудовыми отношениями, то такие расходы организации не учитываются в целях налогообложения. Это объясняется тем, что до заключения с физическим лицом трудового договора оно не является работником данной организации и, как следствие, у работодателя не возникает обязанности возместить ему затраты по переезду. Такое мнение налоговиков изложено в письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015139.
Согласен с такой точкой зрения фискальных органов и Минфин России, о чем свидетельствует его письмо от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138. Да, действительно, признать суммы возмещения потенциальному работнику «подъемными» нельзя, так как они выплачиваются только в рамках уже существующих трудовых отношений. В то же время организация может учесть их в качестве расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Что и рекомендует делать Минфин России в такой ситуации в своем письме от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138. Не забудьте только порядок возмещения расходов прописать в трудовом договоре с работником, принимаемым на работу!
Напомним, что с 1 января 2010 г. организации признаются плательщиками страховых взносов:
— на обязательное пенсионное страхование;
— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— на обязательное медицинское страхование.
Порядок их исчисления и уплаты определен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
На основании п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ у организации, производящей возмещение расходов, связанных с переездом работника к новому месту работы, в размерах, определенных трудовым договором, не возникает обязанности по начислению сумм страховых взносов на обязательные виды социального страхования.
Имейте в виду, что в части таких расходов, как расходы по найму жилья работника, страховые взносы придется начислить, так как такой вид возмещаемых расходов не поименован в ст. 169 ТК РФ и соответственно не может рассматриваться в качестве компенсации, установленной законодательством, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей. Хотя есть примеры судебной практики, в которой суды указывают, что расходы по найму жилья при переезде к новому месту работы включаются в состав расходов на обустройство. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2007 г., 13 сентября 2007 г. N КА-А40/9054-07 по делу N А40-75099/06-107-471, в котором суд указал, что наем жилья — это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства, а значит, размещение иногородних рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы. Несмотря на то что в данном судебном решении расходы по найму жилья являлись предметом спора по единому социальному налогу, сегодня этим решением, по мнению автора, можно воспользоваться и в части уплаты страховых взносов на обязательные виды социального страхования.
Помимо налогового учета суммы возмещения расходов на переезд в обязательном порядке отражаются организацией и в бухгалтерском учете.
Выплата суммы компенсации расходов по переезду работника, предусмотренной трудовым договором, признается для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На это указывают п. п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Сумма расходов, связанных с переездом, отражается по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выплата суммы возмещения отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
Порядок отражения в бухгалтерском учете возмещения расходов при переезде из другого региона рассмотрим на конкретном примере.
Пример.
Гражданина Иванова И. И., проживающего в г. Красноярске, организация ЗАО «Стройбетон» (г. Томск) пригласила на работу на должность прораба с окладом 45 000 руб. в месяц. ЗАО «Стройбетон» выдан Иванову И. И. аванс на переезд в сумме 35 000 руб.
В заключенном трудовом договоре определено, что организация возмещает работнику:
— расходы на проезд сотрудника и членов его семьи из г. Красноярска в г. Томск в купейном вагоне фирменного скорого поезда в сумме 15 000 руб.;
— расходы по провозу имущества в сумме 7500 руб.;
— расходы по обустройству на новом месте жительства в размере двух месячных должностных окладов (90 000 руб.);
— суточные в размере 300 руб. (за три дня проезда).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» — 35 000 руб. — выдан работнику аванс на переезд к месту работы;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 112 800 руб. — отражена сумма фактических расходов по переезду работника к новому месту работы (15 000 руб. + 7500 руб. + 90 000 руб. + 300 руб.);
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» — 77 800 руб. — доплачена работнику сумма разницы между фактически произведенными расходами на переезд и суммой ранее выданного аванса (112 800 руб. — 35 000 руб.).
Завершая статью, отметим, что работник, которому работодатель предлагает переезд в другой регион, может и отказаться от такой возможности.
Обратите внимание!
Отказ работника от перевода в филиал, представительство или иное структурное подразделение компании, расположенные в другой местности, не может являться основанием для расторжения трудового договора с работником, если сам работодатель в эту местность не перемещается!
Если же в иную местность перемещается сам работодатель и работник отказывается от переезда, то трудовой договор с ним расторгается. Порядок расторжения трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу вместе с работодателем определен ст. 72.1 ТК РФ.
Поскольку перевод работника на работу в другую местность представляет собой изменение определенных сторонами условий трудового договора, то в случае отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
На основании письменного отказа работника издается приказ по форме N Т-8 о прекращении трудового договора. Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
С приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись, на это указывает ст. 84.1 ТК РФ.
Если приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, то на приказе (распоряжении) делается соответствующая запись либо составляется акт.
На основании приказа об увольнении делается соответствующая запись в личной карточке (форма N Т-2).
При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.
Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Заметим, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться и повышенные размеры выходных пособий.
