Ответ: Налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права, так как наличие подобного права из ст. 40 Налогового кодекса РФ не следует.
Однако, учитывая наличие в правоприменительной практике и иного мнения по данному вопросу, налогоплательщику следует быть готовым отстаивать указанную позицию в суде.
Также необходимо учитывать, что положения ст. 40 НК РФ с 01.01.2012 применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Согласно п. 2 указанной статьи налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Как следует из п. 3 ст. 38 НК РФ, для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
В правоприменительной практике нет единого мнения по вопросу о том, вправе ли налоговые органы проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права.
К примеру, ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.09.2008 по делу N А54-3386/2006-С21 отметил, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для применения к спорным операциям ст. 40 НК РФ, поскольку имущественные права (в данном случае право требования дебиторской задолженности) не подпадают под действие названной статьи, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
Из Постановления ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/11844-09 по делу N А40-16430/09-112-69 следует, что использование ст. 40 НК РФ применительно к правоотношениям, возникающим из договоров уступки прав требования, договоров инвестирования, предварительных договоров купли-продажи на строящиеся квартиры, противоречит указанной норме, поскольку имущественные права исключаются из понятия имущества для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ.
Согласно позиции ФАС Северо-Западного округа, отраженной в Постановлении от 16.06.2011 по делу N А56-29592/2010, инспекции не предоставлено право проверять в порядке ст. 40 НК РФ правильность цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права.
Однако существует и другое мнение о том, что право проверять правильность применения цен по сделкам, предусмотренное ст. 40 НК РФ, распространяется и на имущественные права (см., например, Письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-01-04/14, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005969, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004).
По нашему мнению, налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права, так как наличие подобного права из ст. 40 НК РФ не следует. При этом считаем необходимым учитывать следующее: одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако, учитывая наличие в правоприменительной практике и иного мнения по данному вопросу, налогоплательщику следует быть готовым отстаивать указанную позицию в суде.
Также необходимо учитывать, что согласно п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу данного Федерального закона (т. е. с 01.01.2012) применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу данного Федерального закона.
