При перечислении арендной платы российская организация не удерживала и не перечисляла в бюджет НДС.
Может ли с российской организации быть взыскан неудержанный и неуплаченный НДС?
Ответ: В случае неудержания НДС при перечислении арендной платы территориальному управлению Росимущества с налогового агента может быть взыскана сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет налога.
Обоснование: В силу ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
По общему правилу принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога возможно только в случае, когда сумма налога была удержана налоговым агентом у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.
Если же налоговый агент не удержал сумму налога, то по общему правилу с него невозможно взыскать неудержанную им сумму налога. В данной ситуации требование об уплате налога должно быть предъявлено налогоплательщику, а не налоговому агенту.
Данное обстоятельство связано с тем, что в этом случае обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик. Его обязанность по уплате налога считается неисполненной, так как налоговый агент не удержал суммы налога (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Аналогичный вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Органы государственной (муниципальной) власти не признаются юридическими лицами для целей налогового законодательства.
Исходя из этого органы государственной (муниципальной) власти не являются и налогоплательщиками НДС.
Аналогичный вывод был сделан в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11 по делу N А12-19210/2010 и ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 по делу N А29-9448/2011 (Определением ВАС РФ от 12.09.2012 N ВАС-12001/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Исходя из вышесказанного в случае неудержания НДС при перечислении арендной платы территориальному управлению Росимущества с налогового агента может быть взыскана сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет налога.
