Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Организацией (принципалом), применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», заключен агентский договор на продажу машиномест с агентом, который по поручению принципала действует от своего имени. Агент, перечисляя на расчетный счет денежные средства, причитающиеся принципалу, удерживает сумму своего вознаграждения. Какая сумма признается доходом у принципала при исчислении налога: сумма, поступившая на его расчетный счет, за минусом агентского вознаграждения либо сумма, поступившая на расчетный счет агента?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В рассматриваемой ситуации к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет агента от покупателей машиномест, являющихся собственностью принципала, должно учитываться в качестве выручки от реализации товаров у принципала.
Согласно позиции налоговых органов, изложенной в Письме УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 N 18-11/3/31653, в доходы принципала, применяющего упрощенную систему, будут включаться все денежные средства, поступившие ему на счета в банках и (или) в кассу, а также иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права, полученные им по указанным сделкам, в том числе и сумма агентского вознаграждения. Они будут включаться независимо от того, что агент самостоятельно удерживает из сумм, поступающих к нему за счет принципала, агентское вознаграждение.
В Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19834@ изложена следующая позиция: организация-комитент, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», не вправе уменьшать для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученные доходы ни на какие расходы, включая комиссионное вознаграждение.
Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55761@, Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-05/82.
Анализируя арбитражную практику по данному вопросу, можно найти решения судов с противоположной позицией, а именно: в случае, если договором комиссии предусмотрено, что комиссионер удерживает сумму вознаграждения и понесенные издержки из оплаты за оказанные услуги, а оставшуюся сумму перечисляет на расчетный счет комитента, суммы комиссионного вознаграждения не включаются в доходы у комитента при определении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Постановления ФАС Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3 по делу N А47-11305/06, ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 по делу N А28-16053/2005-526/28).
Приведенные решения судов были приняты в отношении организаций, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому вопрос остается открытым: вынес бы суд такое же решение в отношении организаций с объектом «доходы» или нет?
С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, доходом у принципала в целях налогообложения будет признаваться сумма, поступившая на расчетный счет агента.
