Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Нотариус, занимающийся частной практикой, приобрел и отремонтировал квартиру, которая впоследствии будет использоваться как офис для нотариальной конторы и будет переведена в нежилой фонд. Нотариус при исчислении НДФЛ включил в состав профессионального налогового вычета затраты на приобретение и ремонт указанного помещения. Налоговый орган привлек нотариуса к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДФЛ из-за неправомерного включения данных расходов в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Налоговый орган вправе привлечь нотариуса к налоговой ответственности в случае включения последним в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ затрат на приобретение и ремонт квартиры, которая впоследствии будет переводиться в нежилой фонд и использоваться в качестве офиса нотариальной конторы. После перевода жилого помещения в нежилой фонд нотариус вправе включить расходы на приобретение и ремонт помещения в состав амортизируемого имущества при условии, что он не пользовался имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Минфин России в Письме от 09.07.2007 N 03-04-05-01/217 указал, что, если расходы по реконструкции квартиры производились до перевода жилого помещения в нежилое помещение (под офис нотариальной конторы), такие расходы нельзя учитывать в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
При этом суды указывают, что нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а не единовременно в том налоговом периоде, в котором приобретено это имущество (Определение Конституционного Суда РФ от 24.01.2013 N 23-О).
В Апелляционном определении Верховного суда Республики Башкортостан от 27.05.2013 по делу N 33-5481/2013 со ссылкой на вышеприведенное Определение Конституционного Суда РФ указано, что после перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение и постановки этого помещения на налоговый учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус при условии осуществления в нем деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.
При этом следует обратить внимание на позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 31.05.2007 N 53-В07-2, согласно которой учет сумм амортизации в составе расходов возможен только в том случае, если нотариус не пользовался имущественным налоговым вычетом в связи с покупкой квартиры.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, не вправе применить при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет в отношении расходов на приобретение и ремонт жилого помещения, которое в будущем будет переведено в нежилой фонд и использоваться в качестве нотариальной конторы. После перевода жилого помещения в нежилой фонд нотариус вправе включить расходы на приобретение и ремонт помещения в состав амортизируемого имущества при условии, что он не пользовался имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры.
