Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
ООО приобретает медицинское оборудование (не облагаемое НДС) на основании договора поставки, условиями которого предусмотрено, что стоимость оборудования выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности на оборудование переходит в момент его передачи. Возникают ли у ООО доходы (расходы) в виде суммовых разниц в целях исчисления налога на прибыль в случае осуществления им частичной предоплаты по данному договору?
Ответ: При приобретении товаров учитываемый в целях налогообложения прибыли доход (расход) в виде суммовой разницы возникает, если (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ):
— стоимость товаров выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях;
— величина обязательств, возникших на дату оприходования товаров, не соответствует сумме, уплаченной за товар.
Однако при предоплате у покупателя не возникает обязательств перед продавцом, поэтому и суммовая разница возникнуть не может. С этим утверждением соглашается и Минфин России (Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508).
Таким образом, при приобретении товара на условиях частичной предоплаты доход (расход) в виде суммовой разницы нужно определять только на дату окончательной оплаты.
Покажем это на конкретном примере. Допустим, что стоимость оборудования эквивалентна 10 000 евро. По условиям договора предусмотрена 50%-ная предоплата. Право собственности на оборудование переходит в момент его передачи — 29 мая 2009 г. Дата предоплаты — 4 мая 2009 г., оставшиеся 50% стоимости оборудования общество оплатило 11 июня. Курс евро составил:
на 4 мая — 43,9939 руб/евро;
на 29 мая — 43,3269 руб/евро;
на 11 июня — 43,5895 руб/евро.
Стоимость оборудования в целях налогообложения будет рассчитана из двух составляющих:
— суммы предоплаты — 219 969 руб. 50 коп. (5000 евро x 43,9939 руб/евро);
— суммы, рассчитанной на день передачи по курсу евро, установленному ЦБ РФ на 29 мая 2009 г., — 216 634 руб. 50 коп. (5000 долл. x 43,3269 руб/евро).
Таким образом, стоимость оборудования составит 436 604 руб. (219 969 руб. 50 коп. + 216 634 руб. 50 коп.).
При оплате оставшейся 50%-ной задолженности 11 июня 2009 г. покупатель перечислит продавцу 217 947 руб. 50 коп. (5000 евро x 43,5895 руб/евро).
Таким образом, у ООО образуется отрицательная суммовая разница в сумме 1313 руб. (217 947 руб. 50 коп. — 216 634 руб. 50 коп.), которая будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
