Командировки — постоянная статья затрат большинства строительных фирм, ведь стройки зачастую разбросаны по всей стране, а то и за ее пределами. Причем строителям приходится направлять в командировки не только управленцев для решения тех или иных производственных вопросов, но и основной персонал, выполняющий строительно-монтажные работы.
В статье мы расскажем о командировочных расходах в строительных фирмах, а также кратко остановимся на вопросах направления сотрудников в командировку, оформления первичных документов и порядка налогообложения расходов на командировки.
Общие положения
Понятие служебной командировки определено гл. 24 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). Служебной командировкой на основании ст. 166 ТК РФ является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом уточнено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Поскольку в определении речь идет о работодателе и работнике, то в служебную командировку может быть направлено только лицо, состоящее с работодателем в трудовых отношениях, возникающих на основании трудового договора, заключаемого работодателем и работником в соответствии с ТК РФ. Это же подтверждается п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление N 749).
Следовательно, физическое лицо, с которым у организации не заключен трудовой договор, в служебную командировку направлено быть не может. Нельзя командировать и сотрудника, работающего в строительной фирме на основании гражданско-правового договора. Такова и официальная точка зрения Минфина России, на что указывает Письмо от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844.
Кроме того, по мнению специалистов Минфина России, нельзя считать командировками и, как следствие, производить возмещение командировочных расходов лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, например иностранным специалистам, приглашенным в организацию для монтажа и наладки импортного оборудования. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/723.
В то же время анализ судебной практики позволяет отметить, что суды не всегда согласны с таким подходом финансистов в части возмещения командировочных расходов. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 5 марта 2009 г. по делу N А57-12814/2006 решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа, мотивированное неправомерным включением налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, оплаты командировочных работникам сторонних организаций, признано незаконным, поскольку судом установлено, что согласно условиям договоров субподряда налогоплательщик принял перед субподрядчиками обязательства по оплате командировочных расходов, вызванных производственной необходимостью.
Аналогичный вывод суда содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 30 апреля 2009 г. N Ф09-2594/09-С3 по делу N А76-15564/2008-39-356: судьи признали правомерными расходы на оплату командировочных затрат подрядчика.
По мнению автора, строительным компаниям — подрядчикам следует на данные судебные решения обратить особое внимание, т. к. им довольно часто приходится сталкиваться с возмещением командировочных расходов, произведенных ими в интересах заказчиков.
Документальное оформление командировки
Для начала отметим, что с 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организации вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, так и унифицированные формы, но при условии, что выбранные формы документов в качестве первичных утверждены в учетной политике компании.
Поскольку самостоятельно разработанные формы документов по учету командировочных расходов рассмотреть не представляется возможным, рассмотрим документальное оформление командировки на основе унифицированных форм.
Итак, решение о направлении сотрудника в служебную командировку принимается руководителем организации, основанием для чего являются документы, обосновывающие необходимость командировки. Это может быть письменный вызов сторонней организации, докладная (служебная) записка начальника структурного подразделения — непосредственного руководителя сотрудника, подлежащего направлению в командировку, договор подряда, предполагающий работу на «выезде», и т. д. На основании соответствующих сведений оформляется служебное задание на командировку.
Унифицированные формы первичных документов по учету командировочных расходов предусмотрены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление N 1).
Служебное задание оформляется на бланке унифицированной формы «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (форма N Т-10а), утвержденной Постановлением N 1. В задании указывают:
— фамилию, имя и отчество работника, направленного в командировку;
— структурное подразделение работника;
— профессию или должность командированного сотрудника;
— место командировки;
— даты начала и окончания командировки;
— количество календарных дней командировки.
Данный документ подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку.
Приказ (распоряжение) оформляется на бланке унифицированной формы «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку» (форма N Т-9 (для одного работника) или форма N Т-9а (для нескольких работников)).
Заполняется приказ (распоряжение) работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место (места) командировки. При необходимости в приказе указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, а также другие условия направления в командировку.
На основании приказа (распоряжения) оформляется командировочное удостоверение, для чего применяется бланк унифицированной формы «Командировочное удостоверение» (форма N Т-10). Этот документ подтверждает фактическое время пребывания сотрудника в служебной командировке, которое определяется по отметкам о времени прибытия сотрудника в место командировки и выбытия из него.
Удостоверение вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
В случае если работник в ходе выполнения служебного задания должен посетить несколько пунктов назначения, то в каждом из них в командировочном удостоверении необходимо сделать отметку о прибытии и убытии. Отметки о времени прибытия и выбытия заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется для засвидетельствования такой подписи в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник.
Обратите внимание! В силу того, что Постановление N 749 не содержит каких-либо исключений в части выписки командировочных удостоверений в зависимости от продолжительности поездки, командировочные удостоверения по российским командировками и командировками по некоторым странам СНГ выписываются даже в случае однодневной поездки.
Кстати отметим, что сегодня нет ограничения в максимальном сроке командировки, поэтому строительная фирма может направлять своих сотрудников и в длительные поездки без каких-либо ограничений.
Вместе с тем в части длительных командировок строительным фирмам следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-176, из которого следует, что в этом случае командирующая организация может столкнуться с необходимостью постановки на учет своего обособленного подразделения, если в месте командировки ею оборудованы стационарные рабочие места. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2006 г. N Ф08-6161/2006-2552А по делу N А32-38550/2005-23/1025, в котором суд указал, что для постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения.
Напомним, что в соответствии с положениями ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) обособленным подразделением фирмы признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в уставе или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделено. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В силу ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, если строительство объекта ведет к образованию стационарных рабочих мест на срок более месяца, то строительная площадка компании признается ее обособленным подразделением, вследствие чего у организации возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения такой строительной площадки.
Кроме того, в части длительных командировок строительным фирмам следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-176, в котором прямо указано на то, что командирующая организация, имеющая в месте командирования стационарные рабочие места, обязана зарегистрировать обособленное подразделение.
Отметим, что на основании пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
— в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
— в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
Все командировочные удостоверения регистрируются в специальном журнале. Унифицированной формы такого журнала нет, поэтому обычно используется форма журнала, разработанная кадровиками самой строительной организации.
В то же время в целях снижения документооборота строительная компания может принять решение о ведении учета выданных командировочных удостоверений непосредственно в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации. Форма такого журнала утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. N 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы». Этим же Приказом утвержден и Порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы. При желании организация может дополнить указанный журнал необходимыми графами, например включить дополнительную графу «Подпись лица, получившего командировочное удостоверение».
Выдача денежных средств на командировочные расходы
При направлении работника в командировку организация выдает ему денежный аванс на покрытие командировочных расходов. На это указывает п. 10 Постановления N 749.
Размер денежных средств, выдаваемых под отчет, зависит от продолжительности командировки, места назначения, других возможных дополнительных затрат. Если денежные средства выдаются через кассу организации, то оформляется расходный кассовый ордер 0310002, типовая форма (N КО-2) которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Обратите внимание, что в отношении применения кассовых документов с 1 января 2013 г. законодательством сохранена обязанность по применению унифицированных форм.
Авансовый отчет
По возвращении из командировки в течение 3 рабочих дней командированное лицо обязано представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному авансу на командировочные расходы, что следует из п. 26 Положения N 749. Оформляется авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет».
— документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
— отчет о выполнении служебного задания в командировке. Оформляется отчет посредством заполнения графы 12 унифицированной формы N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».
Бухгалтерия проверяет целевое расходование средств, наличие первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, и правильность их оформления.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией в установленном порядке производится списание подотчетных денежных сумм с командированного лица.
Статья 167 ТК РФ при направлении в служебную командировку гарантирует работнику сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Перечень возмещаемых расходов определен ст. 168 ТК РФ, к таким расходам относятся:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом размер и порядок возмещения расходов следует закрепить либо в коллективном договоре, либо в локальном нормативном акте организации, например в Положении о командировках.
Расходы на командировки учитываются организациями не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения прибыли, на это указывает пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К командировочным расходам фирм НК РФ относит в частности:
— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (исключение составляют расходы на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере, расходы на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие;
— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом в налоговом учете в соответствии с правилами ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком с целью получения дохода.
Причем в целях налогообложения все налогооблагаемые расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы на командировки, о которых мы ведем речь в статье, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Кроме того, поскольку командировочные расходы связаны с выплатой физическим лицам, то они могут стать объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), а также попасть под обложение страховыми взносами на обязательные виды социального страхования.
Как известно, с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) лица, производящие выплаты в пользу физических лиц (а командировочные расходы возмещаются именно физическим лицам — работникам организации), признаются плательщиками страховых взносов:
— на обязательное пенсионное страхование;
— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— на обязательное медицинское страхование.
Далее в статье рассмотрим отдельные виды командировочных расходов и порядок их налогообложения.
Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно
Этот вид командировочных расходов возмещается работнику в размере фактических затрат на проезд при наличии подтверждающих документов.
Причем то, какие документы представляются командированным сотрудником в части проезда, зависит от вида транспорта, которым он добирался до места командировки и обратно.
Чаще всего для этих целей используется транспорт общего пользования (автомобильный, железнодорожный, авиационный, водный), поэтому обычно командированные лица подтверждают свои «проездные» расходы проездными документами (билетами), выдаваемыми перевозчиками. При наличии проездного документа, оформленного надлежащим образом, как правило, проблем не возникает. Однако в командировке может случиться всякое, например, командированное лицо может потерять проездной билет. Как тогда подтвердить расходы на проезд? Если проездной билет приобретался организацией по безналичному расчету через агентство, то основанием для признания расходов на его оплату в налоговом учете может служить накладная, содержащая сведения о номере проездного документа, Ф. И.О. пассажира, маршруте (рейсе), дате и стоимости билета. Такие разъяснения на этот счет дают налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066864.
Если приобретен электронный авиабилет, то оправдательными документами, подтверждающими расходы на его приобретение, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут-квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту. Об этом сказано в Письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. N 03-03-07/6.
Отметим, что в случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать положения Приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации».
Безбоязненно сегодня строительная фирма может признать командировочными расходами и расходы на оплату такси, которым воспользовался командированный сотрудник, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. На это указывают следующие письма контролирующих органов: Письма Минфина России от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/720, от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162, от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/505, а также Письмо УФНС России по г. Москве от 6 августа 2009 г. N 16-15/080978. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 ноября 2010 г. N 20-15/124949).
Нередко строительные организации отправляют своих сотрудников в командировки на служебном транспорте организации. В этом случае вместо оплаты стоимости проезда командированному сотруднику выдают денежные средства для приобретения топлива. Иногда вместо наличных денег командированному сотруднику выдают корпоративную банковскую карту или специализированную топливную карту. Также сотруднику могут выдать необходимый запас топлива, залив его в бак автомобиля и в канистры.
Водителю служебного автомобиля кроме командировочного удостоверения выдается путевой лист. Унифицированные формы путевых листов для учета работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».
К авансовому отчету, кроме командировочного удостоверения и путевого листа, сотрудником должны быть приложены первичные документы, подтверждающие затраты в командировке. Такими документами могут быть чеки контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) на приобретение горюче-смазочных материалов, чеки ККТ или квитанции за стоянку автомобиля, мойку, услуги по шиномонтажу и т. д.
Оформляются эти документы в соответствии с требованиями законодательства.
Датой признания в налоговом учете затрат на поездку (расходы на бензин, услуги автостоянки и т. д.) является день утверждения авансового отчета. Это установлено пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля во время командировки, в том числе приобретение горюче-смазочных материалов, оплата автостоянки, различные сборы и прочее, в целях налогообложения включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 11, 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы по найму жилого помещения
Обычно командируемые сотрудники проживают в гостиницах, поэтому расходы по найму жилья в командировке подтверждаются документами, выданными командированному лицу гостиничным хозяйством. Чаще всего такими документами служат либо бланки строгой отчетности (далее — БСО), либо чеки ККТ. С таким документальным подтверждением расходов на жилье согласен и Минфин России, на что указывает его Письмо от 7 августа 2009 г. N 03-01-15/8-400.
При этом гостиницы вправе пользоваться самостоятельно разработанными бланками строгой отчетности, оформляемыми ими по оказании гостиничных услуг. Однако самостоятельно разработанные используемые формы БСО должны отвечать всем требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359.
В противном случае документ, выданный гостиницей, не может выступать документальным подтверждением расхода, на этом Минфин России настаивает в своем Письме от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/666.
Если организация оплачивает гостиницу для сотрудника в безналичном порядке, то документом, подтверждающим расходы, может служить счет-фактура на оказание гостиничных услуг. Причем российский НДС принимается организацией, приобретающей услуги гостиничного комплекса, к вычету на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ. На это указывает и Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/279.
Строительная организация, отправляющая своих сотрудников для работы в командировку, может арендовать для них квартиру. Такая ситуация, кстати, для строителей весьма характерна.
Однако учесть расходы по аренде квартиры для своих командированных сотрудников организация может только на основании документов, подтверждающих факт проживания в ней командированных лиц. Такими документами могут выступать командировочные удостоверения, проездные документы, отчеты о командировках и т. д. Вместе с тем расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения за время, когда помещение не использовалось в целях проживания командируемых сотрудников организации, не признаются в целях налогообложения прибыли. Именно такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов, приведенных в Письме УФНС России по г. Москве от 16 апреля 2010 г. N 16-15/040653@.
А можно ли учитывать суммы возмещения работникам расходов по оплате коммунальных платежей за помещения, арендованные в период командировки? Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/802.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Таким образом, возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положениям ст. 252 НК РФ.
Расходы на оплату суточных
С 1 января 2009 г. в целях налогообложения прибыли организация вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия.
Вместе с тем согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определятся коллективным договором или локальным нормативным актом, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/96.
Специалисты Минфина России в Письме от 6 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/41 напомнили налогоплательщикам о том, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц нормирование суточных сохранено:
— не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах Российской Федерации;
— не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки.
Обратите внимание, что данный пункт устанавливает не размер суточных, выплачиваемых организациями, а нормы, в пределах которых суточные, фактически выплаченные организацией, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 июня 2008 г. N 03-04-05-01/192.
В случае выдачи суточных в иностранной валюте они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
В отношении однодневных суточных заметим, что в п. 11 Положения N 749 установлено, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Имейте в виду, что выплату однодневных суточных налоговики рассматривают в качестве налогооблагаемых доходов физического лица и требуют удержания НДФЛ. Причем некоторые суды соглашаются с доводами налоговых органов, о чем свидетельствуют, например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2011 г. по делу N А27-2997/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247. Вместе с тем имеются судебные решения, в которых служители закона считают такой подход фискалов неправомерным, на что указывают, в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. по делу N А55-30019/2009, ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. по делу N А56-12834/2010.
В силу того, что вопрос удержания НДФЛ с суточных, выплаченных при однодневных командировках, не является урегулированным, компании придется самостоятельно решать вопрос о том, будет ли она признавать эти суммы налогооблагаемым доходом физического лица или нет.
В части обложения суточных страховыми взносами на обязательные виды социального страхования отметим, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суточные, установленные внутренними нормами строительной компании, не подлежат обложению указанными взносами. Аналогичное мнение высказано в Письме ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов».
