Вывоз товаров в таможенном режиме экспорта нередко производится с участием посредников — специализированных организаций, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских продавцов. Настоящая статья посвящена правовым основам и порядку отражения в учете экспорта товаров у продавцов.
Под экспортом товаров согласно п. 28 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта с участием российского посредника отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентирования.
В соответствии с п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предметом договора поручения является оказание посредником (поверенным) широкого спектра юридических услуг доверителю: по заключению внешнеторгового контракта, представлению его интересов в суде и др. При этом поверенный выступает в отношениях с иностранным покупателем от имени доверителя, являясь тем самым прямым представителем своего клиента.
Договор комиссии, согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ, заключается с целью совершения посредником (комиссионером) одной или нескольких сделок в интересах комитента. Комиссионер, в отличие от поверенного, действует от своего имени, что делает его обязанным по внешнеторговому контракту.
На практике при заключении договора комиссии комитент нередко считает само собой разумеющимся возложение на комиссионера ответственности в случае ненадлежащего исполнения зарубежным покупателем своих обязанностей по внешнеторговому контракту, например в случае несвоевременной оплаты товаров. Однако указанные требования являются правомерными только в том случае, если комиссионер примет на себя поручительство перед комитентом за исполнение сделки иностранным партнером (делькредере) согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ.
Заключив агентский договор, принципал имеет возможность наделить посредника (агента) более широкими полномочиями, чем при иных формах посредничества. В частности, он вправе поручить агенту совершение в своих интересах действий как юридического, так и фактического характера на основании п. 1 ст. 1005 ГК РФ, например изучить определенный рынок, провести рекламную кампанию и т. п. Этот договор позволяет сочетать в себе элементы договоров поручения и комиссии, что в конечном итоге определяет бухгалтерский учет операций по экспорту товаров.
При вывозе товаров через посредника в таможенном режиме экспорта в лице заказчика всегда выступает их собственник, т. е. доверитель, комитент или принципал.
Выполнив обязательства по экспорту товара, посредник (комиссионер, поверенный, агент) должен представить заказчику отчет согласно ст. ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ. При этом в отчете должна быть указана следующая информация:
— момент перехода права собственности на отгруженные товары к иностранному покупателю (в случае, если грузоотправителем выступает посредник);
— сумма полученной экспортной выручки (авансов) и момент их зачисления на транзитный валютный счет (в случае, если посредник принимает участие в расчетах с иностранным покупателем);
Для целей бухгалтерского учета предпочтительнее устанавливать срок передачи отчета не реже одного раза в месяц, что позволит экспортеру своевременно отражать свои доходы, расходы и обязательства.
При отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств заказчиком (комитентом, доверителем, принципалом) следует руководствоваться бухгалтерскими стандартами, а также Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Выручка от продажи товаров (продукции), согласно п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99), у комитента (принципала) является доходами от обычных видов деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом выручка признается при соблюдении пяти условий, названных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Ключевое условие в нашем случае — переход права собственности на товар к иностранному покупателю.
При переходе права собственности на товары (продукцию) к иностранному покупателю заказчик (комитент, доверитель, принципал) должен отразить доход от продажи по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», на всю сумму экспортной выручки. Отгрузка товаров (продукции) иностранному покупателю и признание выручки отражаются в учете заказчика (комитента, доверителя, принципала) следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — отгружены товары (продукция) иностранному покупателю.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», Кредит счетов 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта»; 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта» — списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).
Если отгрузка товаров (продукции) не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары на складах посредников». Это имеет место в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, либо выполнения посредником функции грузоотправителя. Приведенные операции сопровождаются записями:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары на складах посредников», Кредит счетов 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта»; 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта», — отгружены товары (продукция) посреднику.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», Кредит счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортируемые товары на складах посредников», — списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).
Таким образом, выручка от реализации экспортных товаров (продукции) отражается в бухгалтерском учете заказчика (комитента, доверителя, принципала) в момент перехода права собственности на них к иностранному покупателю.
Товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта через посредника, заказчик (комитент, доверитель, принципал) облагает налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом он может возместить из бюджета суммы «входящего» НДС по потребленным материальным ценностям, товарам, работам и услугам только после вынесения налоговым органом соответствующего решения.
Согласно п. п. 2 и 9 ст. 165 НК РФ право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС подтверждается путем представления в налоговый орган в течение 180 дней начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов:
— договора комиссии, договора поручения либо агентского договора (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. В нем должно ясно указываться, какие товары подлежат экспорту;
— контракта (копии контракта) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Предметом контракта с иностранным лицом и посреднического договора должны быть одни и те же товары;
— выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика или посредника в российском банке. Если в расчетах участвует посредник, то указанный документ представляется экспортеру вместе с отчетом;
— грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров, и российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства — участники Таможенного союза);
— копий товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и прочих).
В ходе исполнения посреднического договора у его сторон возникают требования и обязательства, для формирования развернутой информации о которых экспортеру рекомендуется открыть к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие дополнительные субсчета:
— «Расчеты с посредником по экспортной выручке»;
— «Расчеты с посредником по авансам иностранных покупателей»;
— «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
— «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам».
При этом если договор комиссии предусматривает условие о делькредере, то полученное от посредника поручительство должно приниматься экспортером к учету как обеспечительное обязательство с отражением на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Его оценка производится в объеме ответственности комитента за иностранного покупателя.
Дебиторская задолженность иностранного покупателя за отгруженные товары погашается по факту зачисления денежных средств на транзитный валютный счет экспортера или посредника.
При получении денежных средств от иностранного покупателя непосредственно экспортером на основании банковской выписки делается следующая запись:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислен долг иностранного покупателя на расчетный (транзитный валютный) счет экспортера.
Когда расчеты с иностранным покупателем ведутся через посредника, основанием для отражения оплаты товаров служит его отчет. Списание долга покупателя одновременно обусловит формирование обязательств посредника по причитающейся экспортеру выручке:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислен долг иностранного покупателя на расчетный (транзитный валютный) счет посредника.
Дальнейшее движение денежных средств от посредника к экспортеру определяется условиями договора.
При авансовой форме расчетов денежные средства могут зачисляться непосредственно на счет экспортера или на счет посредника до отгрузки товаров иностранному покупателю.
В первом случае операции оформляются стандартными записями, во втором — с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по авансам иностранных покупателей»:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по авансам иностранных покупателей», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», — на транзитный валютный счет посредника зачислен аванс покупателя (на сумму аванса, причитающуюся экспортеру).
Необходимым условием для включения аванса в налоговую базу по НДС является фактическое поступление денежных средств согласно п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), поэтому в случае участия в расчетах посредника исчисление налога должно происходить только после зачисления аванса на транзитный валютный счет экспортера, что отражается записями:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по авансам иностранных покупателей», — зачислен аванс покупателя, поступивший от посредника на расчетный (транзитный валютный) счет экспортера.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению», — начислена задолженность бюджету по НДС.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет НДС.
Экспортные услуги, как правило, оказываются посредниками на возмездной основе. При этом в бухгалтерском учете посредническое вознаграждение включается в состав расходов на продажу в момент утверждения экспортером его отчета, о чем делаются следующие записи:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — начислена задолженность посреднику по вознаграждению (на стоимость оказанной услуги без НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — отражен НДС, относящийся к приобретенным услугам.
В налоговом учете экспортер, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обязательства перед посредником по вознаграждению могут быть погашены двумя способами:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет», — погашены обязательства перед посредником по вознаграждению выплатой долга.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — погашены обязательства перед посредником по вознаграждению зачетом встречных требований.
После вынесения налоговым органом соответствующего решения в бухгалтерском учете возмещение НДС отражается следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — принята к вычету сумма входящего НДС.
Необходимо также отметить, что при оплате вознаграждения организациям, осуществляющим посреднические операции с иностранными партнерами по заказам экспортеров, возможно осуществление расчетов между юридическими лицами — резидентами в иностранной валюте.
Из-за изменения курса иностранной валюты на дату возникновения кредиторской задолженности перед посредником (дату исполнения поручения) и дату погашения данной задолженности (дату получения денежных средств от посредника за вычетом суммы вознаграждения) по счету учета расчетов с посредником в учете продавца одновременно возникает отрицательная или положительная курсовая разница.
Одновременно в учете экспортера отражаются пересчет задолженности перед иностранным покупателем (дата перехода права собственности к иностранному покупателю) и дата погашения данной задолженности (дата получения денежных средств от иностранного покупателя).
Курсовые разницы в бухгалтерском учете экспортера подлежат зачислению на финансовые результаты организации в состав прочих доходов и расходов согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, в налоговом учете — включаются в состав внереализационных доходов и расходов на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, суммы курсовых разниц отражаются следующими проводками:
Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — отражена положительная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена отрицательная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Пример. ООО «Принципал» реализует на экспорт через посредника, ООО «Агент», товар. Фактическая себестоимость товара составила 500 000 руб. Согласно условиям договора контрактная стоимость товара составила 20 000 евро, агентское вознаграждение — 1180 евро (в т. ч. НДС — 180 евро), которое удерживается агентом из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.
Официальный курс евро составлял (условно):
— на дату передачи товара иностранному покупателю — 35 руб.;
— на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления принципалу экспортной выручки — 36 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Принципал» оформляются следующие проводки:
— на дату передачи товара иностранному покупателю:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — 700 000 руб. (20 000 евро x 35 руб. за 1 евро) — отгружены товары иностранному покупателю.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта», — 500 000 руб. — списана стоимость отгруженных товаров.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — 35 000 руб. (1000 евро x 35 руб. за 1 евро) — начислена задолженность агенту по агентскому вознаграждению.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — 6300 руб. (180 евро x 35 руб. за 1 евро) — отражен НДС по агентскому вознаграждению.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — 6300 руб. — принята к вычету сумма входящего НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);
— на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления принципалу экспортной выручки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 720 000 руб. (20 000 евро x 36 руб. за 1 евро) — зачислен долг иностранного покупателя на расчетный счет агента.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 42 480 руб. (1180 евро x 36 руб. за 1 евро) — погашены обязательства перед агентом по агентскому вознаграждению зачетом встречных требований.
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 126 400 руб. [(20 000 евро — 1180 евро) x 36 руб. за 1 евро] — поступили на валютный транзитный счет от агента экспортная выручка за минусом агентского вознаграждения.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — 20 000 руб. [20 000 евро x (36 руб. за 1 евро — 35 руб. за 1 евро)] — отражена положительная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — 1180 руб. [1180 евро x (36 руб. за 1 евро — 35 руб. за 1 евро)] — отражена отрицательная курсовая разница по агентскому вознаграждению.
Окончание примера.
Зачастую, чтобы экспортировать товар через посредника, заказчик (комитент, доверитель, принципал) перечисляет ему денежные средства на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с экспортом товара, например: оплатить таможенные платежи, заключить договор на перевозку, застраховать товары и др. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника.
В бухгалтерском учете торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов на основании представленного отчета посредника в бухгалтерском учете экспортера должны быть сделаны следующие записи:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам», — отражена задолженность перед посредником по оплате расходов, связанных с экспортом товара.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства в возмещение расходов посредника, связанных с экспортом товара.
При этом все расходы, принимаемые экспортером при расчете налога на прибыль, в т. ч. и оплаченные посредником, должны быть обоснованны и документально подтверждены согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, например, в Письме УМНС России от 24 марта 2004 г. N 24-11/21011 указано, что по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае наличия отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
Пример. ООО «Комитент» реализует на экспорт через посредника, ООО «Комиссионер», продукцию. Фактическая себестоимость реализуемой продукции составила 400 000 руб. Согласно условиям договора контрактная стоимость продукции составляет 17 000 евро. Официальный курс евро составлял на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации 35 руб. за евро.
В отчете ООО «Комиссионер» отражены следующие данные:
— комиссионное вознаграждение — 30 000 руб.;
— таможенная пошлина — 29 750 руб. (5% от контрактной стоимости продукции);
— таможенные сборы в рублях — 595 руб. (0,1% от контрактной стоимости продукции);
— расходы на страхование груза — 15 000 руб.;
— транспортные расходы — 30 000 руб.
На основе отчета комиссионера в бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка» — 595 руб. (17 000 евро x 35 руб. за 1 евро) — отражена продажа готовой продукции иностранному покупателю.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта», — 400 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», — 30 000 руб. — отражена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам», — 75 345 руб. (29 750 руб. + 595 руб. + 15 000 руб. + 30 000 руб.) — отражена задолженность перед комиссионером по возмещаемым расходам.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 30 000 руб. — перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 75 345 руб. — перечислены денежные средства в возмещение расходов комиссионера, связанных с экспортом готовой продукции.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта», — 105 345 руб. — списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной готовой продукции.
Окончание примера.
Таковы правовые основы и особенности ведения бухгалтерского и налогового учета экспорта товара, которые необходимо учесть экспортерам при привлечении во внешнеэкономическую деятельность посредников.
