(Мишанова Е. В., Прудников В. В.) («Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление», 2007, N 6)
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЕ
Е. В. МИШАНОВА, В. В. ПРУДНИКОВ
Мишанова Е. В., начальник кафедры бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения Академии ФСИН России, кандидат экономических наук, доцент.
Прудников В. В., преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения Академии ФСИН России.
Особенность начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в уголовно-исполнительной системе связана с разделением субъектов уголовно-исполнительных отношений на три категории: — сотрудники, имеющие специальные звания; — гражданский персонал уголовно-исполнительной системы; — осужденные к лишению свободы, привлеченные к оплачиваемому труду. Сотрудникам, имеющим специальные звания, за период нахождения на излечении сохраняется выплата денежного довольствия в размере, получаемом ко дню болезни (п. 68 Приказа Минюста Российской Федерации от 20 декабря 2006 г. N 376 «Об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников уголовно-исполнительной системы»). В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г. «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» право на пособие по беременности и родам имеют женщины, проходящие службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы. Для данной категории сотрудников ст. 8 вышеуказанного Закона предусмотрено, что пособие по беременности и родам устанавливается в размере денежного довольствия. Порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам для гражданского персонала уголовно-исполнительной системы предусмотрен Федеральным законом N 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». С 1 января 2007 г. изменился размер пособия. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности увеличен с 15 000 руб. до 16 125 руб. в месяц в соответствии с Федеральным законом N 234-ФЗ от 19 декабря 2006 г. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», а на предстоящие три года размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный Федеральным законом N 183-ФЗ от 21 июля 2007 г. «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», доведен до 17 250 руб. <1>. Также принципиально обновился порядок расчета и выплаты пособия. ——————————— <1> См.: О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон N 183-ФЗ от 21 июля 2007 г.
Если до 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось только по основному месту работы, то теперь и по основному, и в той организации, где работник трудится по совместительству (по трудовому договору), для чего выписывается несколько больничных листов для предъявления по каждому месту работы. Размер пособия зависит не от непрерывного трудового стажа, а от общего трудового стажа застрахованного лица. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 февраля 2007 г. N 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». Теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Следовательно, если первые два дня нетрудоспособности попадут на выходные дни, то они тоже должны быть оплачены работодателем. Ранее соответствующий расчет производился исходя из пропущенных по болезни рабочих дней. Если общий страховой стаж составляет менее шести месяцев, то размер пособий для этой категории работников не может быть больше минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. При всей глубине и всесторонности охвата вопросов, касающихся порядка начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, в Федеральном законе N 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. не были прописаны особенности порядка исчисления пособий. В связи с этим было принято Постановление Правительства РФ N 375 от 15 июня 2007 г. «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию». Данным Постановлением уточнены виды выплат, включающиеся в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности. Кроме основной заработной платы, доплат и надбавок в расчет также входят и премии, вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, предусмотренные системой оплаты труда в организации при условии их включения в налоговую базу по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ. Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в средний заработок не включаются. К ним относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха <2>. ——————————— <2> См.: Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: Постановление Правительства РФ N 375 от 15 июня 2007 г.
В п. 8 Положения указаны периоды и выплаченные за них суммы, не входящие в расчет среднего заработка для выплаты пособия. Период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации не учитывается. Надо иметь в виду, что сохраненная на период очередного отпуска средняя заработная плата в соответствии с Трудовым кодексом РФ является социальной гарантией и не относится к оплате труда. На практике в учреждениях уголовно-исполнительной системы работники бухгалтерии не всегда правильно определяют, какие виды премий включать в расчет среднего заработка для выплаты пособия. В соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 (п. 2), дает четкий ответ, какие виды выплат включаются в заработок, исходя из которого исчисляются пособия — премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Законодательство не выделяет разовые премии в отдельную категорию, определяя лишь основные критерии, под которые должна подпадать выплата для включения ее в средний заработок для исчисления пособия: — выплата должна быть предусмотрена системой оплаты труда; — выплата должна учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации. Разовые премии, выплачиваемые из внебюджетных источников, могут не облагаться ЕСН при условии их выплаты из средств чистой прибыли (ст. 236, п. 3, НК РФ). При этом работодатель имеет право выбора — облагать разовые премии ЕСН или налогом на прибыль. При условии, что разовые премии предусмотрены коллективным договором, их необходимо включать на уменьшение налогооблагаемой базы и, соответственно, начислять ЕСН. В иных случаях разовые премии выплачиваются за счет средств чистой прибыли. Таким образом, все виды премий, выплачиваемые за счет средств бюджетов различных уровней, должны включаться в пособие по временной нетрудоспособности. Разовые премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли из внебюджетных средств, не включаются в пособие по временной нетрудоспособности, а премии, уменьшающие налогооблагаемую базу и облагаемые ЕСН, должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности должна производиться с подстатьи 211 «Заработная плата» бюджетной классификации РФ. В дальнейшем оплата производится с подстатьи 213 «Начисления на оплату труда» за счет средств ФСС РФ. В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 255-ФЗ лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, подлежат обеспечению пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 15 октября 2001 г. N 727 «О порядке обеспечения пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду» утверждено Положение об обеспечении пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду. В связи с принятием Федерального закона N 255-ФЗ принято Постановление Правительства РФ от 25 июля 2007 г. N 475 «О внесении изменений в Положение об обеспечении пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду». Пособия выплачиваются осужденным за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от уплаты единого социального налога в указанный Фонд учреждениями, в которых трудятся осужденные. При этом выплата пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности осуществляется за счет средств указанных учреждений. При установлении осужденному размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается его страховой стаж, который определяется в соответствии с правилами подсчета и подтверждения страхового стажа, установленными Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Основанием для назначения пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке. Осужденные женщины, отбывающие наказание в колониях-поселениях, получают листки нетрудоспособности в лечебно-профилактических учреждениях самостоятельно для последующего их предъявления администрации по месту работы, а отбывающим наказание в исправительных учреждениях иных видов листки нетрудоспособности оформляются медицинскими частями исправительных учреждений, в которых они отбывают наказание. Таким образом, основные изменения в порядке начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам коснулись гражданского персонала уголовно-исполнительной системы и осужденных к лишению свободы, привлеченных к оплачиваемому труду, т. к. им начисление пособий происходит аналогичным образом, за исключением некоторых особенностей оформления листка нетрудоспособности и оснований для снижения размера пособия или отказа в его назначении.
