Шестакова Екатерина, кандидат юридических наук, г. Москва.
Договор лизинга — один из распространенных способов приобретения имущества. Многие компании прибегают к нему в целях экономии оборотных средств. Остановимся более подробно на вопросах правового регулирования.
Сравним виды договоров
Отметим, что лизинговая деятельность регулируется главой 34 ГК РФ, в соответствии с которой договор лизинга (и возвратного лизинга) относится к арендным отношениям. Понятие возвратного лизинга в ГК РФ не сформулировано. Вместе с тем он активно используется компаниями при недостатке финансовых активов, а также в целях экономии налогов (при этом виде соглашения не начисляется амортизация, отсутствует налог на имущество).
Зачастую компаниям достаточно трудно определиться со схемой приобретения необходимой недвижимости, оборудования, машин. Рассмотрим отличия и общие черты кредитного договора, а также договоров займа, аренды и лизинга.
Аренда предпочтительнее лизинга, если компания не имеет гарантированного источника выручки, машины и оборудование нужны ей на короткое время; требуется упрощенная процедура получения техники, оборудования; нет возможности взять имущество в лизинг в связи с неблагоприятными финансовыми показателями, отсутствием предмета залога, поручителей и т. д.; выполняет нетипичные работы.
Лизинг предпочтительнее кредитного договора и договора займа, если требуется ускоренная амортизация имущества с целью дальнейшей его продажи. Лизинг требует меньших гарантий, чем при кредите, а также предусматривает более простую процедуру оформления. Причем налогооблагаемая прибыль сокращается за счет более быстрого отнесения стоимости имущества на себестоимость продукции. При лизинге уменьшается налог на имущество за счет ускоренной амортизации, НДС засчитывается ежемесячно по мере уплаты лизинговых платежей, а не в конце сделки, как при кредите.
Кредит предпочтительнее, когда приобретается не одна вещь, а комплекс различных товаров, оборудования, производится ремонт, то есть когда цели кредита различные. По договорам займа и кредита проценты часто ниже, чем по договору лизинга, причем заемщик становится собственником имущества. Процедура более прозрачна и понятна: в сделке участвуют всего два контактных лица — заемщик и банк, а в лизинге — целая цепочка: лизингодатель, лизингополучатель, продавец оборудования.
Особенности налогообложения
Сложности в налогообложении возникают при возвратном лизинге, поскольку он не является в полной мере классической операцией, в которой участвуют три стороны. Схема лизингового договора может быть рассмотрена в совокупности с другими видами договоров, следовательно, в части рисков налогообложение прибыли, НДС и налог на имущество необходимо рассматривать с точки зрения многоступенчатой сделки.
Судебная практика
Большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 26.09.2008 N А43-30520/2007-21-705 удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга. Однако при этом снизил размер неустойки, указав, что суд вправе уменьшить сумму подлежащей уплате неустойки, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства. Вопрос взыскания задолженности рассмотрен не в пользу лизингополучателя и в Постановлении ФАС ВВО от 14.02.2007 N А39-3370/2006-246/8.
Если арендатор не вернул имущество после прекращения договора аренды, он обязан оплатить пользование им. В Постановлении ФАС ВВО от 11.08.2010 N А82-19345/2009 суд, руководствуясь ст. ст. 8, 309, 314, 330, 331, 395 ГК РФ, удовлетворил исковые требования истца. Вне зависимости от момента прекращения договора, если лизингополучатель не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель в силу прямого указания Закона (п. 5 ст. 17 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)») вправе потребовать внесения платежей за все время просрочки, в том числе и за период после прекращения сделки.
Также возникают споры в отношении сроков договора. По вопросу о возможности продления договора лизинга на неопределенный срок существует две позиции. Согласно Определению ВАС РФ от 15.04.2009 N ВАС-3874/09 к арендным отношениям, возникшим из договора лизинга, не применяются нормы о продлении договора на неопределенный срок, поэтому такой договор не может быть продлен. Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС ВВО от 22.04.2010 N А82-6612/2009, ФАС МО от 12.10.2010 N КГ-А40/9704-10.
Однако существует и противоположная судебная практика, говорящая о том, что договор лизинга может быть возобновлен на неопределенный срок (Постановления ФАС МО от 09.11.2009 N КГ-А40/11415-09, ФАС МО от 13.10.2009 N КГ-А40/10515-09, ФАС МО от 17.09.2009 N КГ-А40/8983-09).
В случае просрочки платежей не нужно забывать, что сумма неустойки, подлежащей начислению на сумму задолженности, должна рассчитываться с учетом НДС. Такое решение содержится в Постановлении ФАС МО от 24.12.2009 N КГ-А40/13382-09.
Судебные споры возникают и при существенном отклонении цены от рыночной, а также в части правомерности признания затрат по возвратному лизингу. Так, в случае использования возвратного лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма. Имеется положительная судебная практика в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 N А17-1225/2008), более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 N А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору.
Суд признал недействительным решение налогового органа в части предложения уплатить налог на прибыль, поскольку, в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходами за вычетом сумм начисленной в соответствии с положениями НК РФ по этому имуществу амортизации (Постановление ФАС ВСО от 13.05.2008 N А19-14167/07-24-Ф02-1327/07).
Однако имеются решения не в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ВСО от 01.10.2010 N А19-4001/10 суд отказал в удовлетворении требований о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов, начисление пеней, в возмещении НДС, установив, что материалы проверки не подтверждали фактического грузоотправителя, документы содержали недостоверные сведения о грузоотправителе, месте погрузки, действия заявителя были направлены не на осуществление реальных хозяйственных операций по приобретению транспортных средств в лизинг, а на получение необоснованной налоговой выгоды.
Из рассмотренной судебной практики можно сделать следующие выводы:
— необходимо своевременно выплачивать лизинговые платежи, в противном случае могут быть начислены неустойка, штрафы и пени;
— в случае невозврата предмета лизинга при одновременном неисполнении обязательств лизинговые платежи взыскиваются в течение всего периода невозврата;
— существует различная судебная практика в отношении заключения договора на неопределенный срок, поэтому рекомендуется указывать в договоре конкретный срок договора;
— при заключении договора лизинга компания должна подтвердить экономическую обоснованность данной сделки, например, предоставив технико-экономическое обоснование, сравнение тарифов различных компаний, политику продаж, учетную политику, отчет оценщика.
Преимущества и недостатки
К преимуществам лизинга относится возможность 100%-ного кредитования, в договор можно включить условие об отсрочке платежа. Соглашения могут быть ежемесячными, ежеквартальными, одинаковыми или различными, ставка — фиксированной или плавающей, что дает возможность выбора. Арендная плата снижает налогооблагаемую прибыль.
Сумма платежей по лизингу фиксируется при подписании договора и не зависит от колебаний валютного курса и изменений банковского процента по долгосрочному кредитованию. Так как имущество по лизинговому соглашению учитывается по балансу арендодателя, то арендатор может расширить свои производственные мощности, не затронув этого соотношения. При международных лизинговых операциях арендатор получает налоговые льготы страны-арендодателя.
Но лизинговым операциям присущи и недостатки. В целом арендатор не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, из-за инфляции). Кроме того, имущество может морально устареть, однако арендные платежи необходимо выплачивать до конца контракта. Стоимость лизинга больше ссуды, но нельзя забывать, что риск ложится на арендодателя, а потому он берет большую комиссию для компенсации.
Лизинг, как и другие финансовые инструменты, имеет положительные и отрицательные стороны. Конечно, он уже получил свое развитие и активно используется юридическими лицами, однако, принимая решение о совершении лизинговой сделки, компании необходимо тщательно взвесить все за и против.
Налоги Лизингодатель Лизингополучатель
НДС В момент принятия к При получении предмета
учету приобретенного лизинга, учитываемого
имущества лизингодатель на балансе лизингодателя,
вправе принять к вычету каких-либо последствий
сумму входного НДС в отношении расчетов по
НДС у лизингополучателя
не возникает
Налог на прибыль Расходы на приобретение Получение предмета
имущества, переданного лизинга, учитываемого
в лизинг, но на балансе
учитываемого на балансе лизингодателя, не
лизингодателя, влечет каких-либо
списываются через налоговых последствий
амортизацию для лизингополучателя.
(п. 1 ст. 256, Расходы
абз. 3 п. 1 ст. 257, лизингополучателя на
п. 7 ст. 258 НК РФ). ремонт учитываются при
Доходы от передачи расчете налога на
имущества в лизинг прибыль
включаются в состав (ст. 260 НК РФ)
доходов от реализации
(п. 1 ст. 249 НК РФ)
Налог на имущество Имущество на срок Лизингополучатель не
договора остается на уплачивает налог на
балансе лизингодателя, имущество
который и уплачивает
налог на имущество
(п. 1 ст. 374 НК РФ,
письмо Минфина России
от 15.06.2007
N 03-05-06-01/67)
Показатель Кредитный Заем Аренда с Лизинг
договор правом выкупа
Отличия договоров различного вида
Определение Кредитор Заимодавец По договору По договору
договора обязуется передает в аренды финансовой
предоставить собственность (имущественного аренды
денежные другой найма) (договору
средства стороне арендодатель лизинга)
(кредит) (заемщику) (наймодатель) арендодатель
заемщику деньги или обязуется обязуется
в размере другие вещи, предоставить приобрести
и на условиях, определенные арендатору в собственность
предусмотренных родовыми (нанимателю) указанное
договором, признаками, а имущество за арендатором
а заемщик заемщик плату во имущество
обязуется обязуется временное у определенного
возвратить возвратить владение и им продавца
полученную заимодавцу пользование или и предоставить
