АРЕНДА (ЛИЗИНГ): ДОГОВОР АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
БЕЗ ЭКИПАЖА, С ТИПОВЫМ ДОГОВОРОМ
В. В. КОЛБАСОВ
(По состоянию на 28 марта 2011 г.)
Иногда организации для осуществления своей деятельности арендуют транспортные средства у физических лиц, заключая с ними договор аренды транспортного средства без экипажа.
В статье рассмотрим договор аренды транспортного средства без экипажа, его правовые основы, приведем пример оформления типовой формы такого договора, также рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет выплаченных организацией сумм арендной платы.
Гражданско-правовые основы договора аренды транспортного средства без экипажа регулируются гл. 34 «Аренда» части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Договор аренды транспортного средства без экипажа заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает ст. 643 ГК РФ. Отметим, что правила регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ, к такому договору не применяются.
Договор аренды транспортного средства без экипажа заключается на срок, определенный договором (ст. 610 ГК РФ). Если срок аренды в договоре не определен, то данный договор считается заключенным на неопределенный срок. Однако в этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Заметим, что договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды транспортного средства без экипажа, заключенного на неопределенный срок.
Как уже отмечалось ранее, участниками договора аренды транспортного средства без экипажа являются арендодатель и арендатор.
В соответствии со ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору арендованное транспортное средство в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению транспортного средства. При этом транспортное средство по общему правилу сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом и т. п.).
Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них арендатор не может пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.
Передается арендуемое транспортное средство арендодателем в срок, указанный в договоре, а если в договоре срок не указан, то в разумный срок. В случае несоблюдения данного правила арендатор вправе по своему выбору:
— истребовать от арендодателя арендованное транспортное средство и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;
— потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.
На основании ст. 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.
При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:
— потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков транспортного средства, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков транспортного средства;
— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
— потребовать досрочного расторжения договора.
Арендодатель в свою очередь, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки транспортного средства за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору транспортного средства другим аналогичным транспортным средством, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки этого транспортного средства.
Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.
Следует отметить, что арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства если:
— недостатки были им оговорены при заключении договора аренды;
— недостатки были заранее известны арендатору;
— недостатки должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора или передаче транспортного средства в аренду.
При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель также обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду транспортное средство (праве залога и т. п.) (ст. 613 ГК РФ). Заметим, что права третьих лиц при сдаче транспортного средства в аренду не прекращаются. В случае неисполнения арендодателем этой обязанности арендатор вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.
В свою очередь арендатор, в соответствии со ст. 644 ГК РФ, в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Отметим, что данное положение подтверждается и судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2009 г. N А33-13699/08-Ф02-2989/09 по делу N А33-13699/08.
Арендатор обязан согласно ст. 645 ГК РФ своими силами осуществлять управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование транспортным средством без экипажа (арендную плату). На это указывает ст. 614 ГК РФ.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства без экипажа. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного транспортного средства без экипажа при сравнимых обстоятельствах.
Арендная плата устанавливается за все арендуемое транспортное средство в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
— определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
— предоставления арендатором определенных услуг;
— передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
— возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного транспортного средства.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Размер арендной платы по общему правилу может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.
Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды транспортного средства без экипажа, или состояние транспортного средства существенно ухудшились.
В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы по общему правилу арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.
Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным транспортным средством в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа, а если такие условия в договоре не определены — в соответствии с назначением транспортного средства. Отметим, что использование арендатором транспортного средства не в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа или назначением этого транспортного средства арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Если договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Об этом сказано в п. 1 ст. 647 ГК РФ. При этом арендатору следует иметь в виду, что договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды, и к нему применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст. 615 ГК РФ).
Стоит отметить, что по общему правилу досрочное прекращение договора аренды транспортного средства без экипажа влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды. Субарендатор в этом случае имеет право на заключение договора аренды на транспортное средство, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора аренды транспортного средства без экипажа. Если договор аренды транспортного средства без экипажа является ничтожным, то ничтожным является и заключенный в соответствии с ним договор субаренды.
Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены — назначению транспортного средства (п. 2 ст. 647 ГК РФ). Заметим, что ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет арендатор в соответствии с правилами гл. 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ (ст. 648 ГК РФ). Об этом же свидетельствует и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Московского округа от 25 октября 2010 г. N КГ-А40/10896-10 по делу N А40-110761/09-35-750.
Статьями 619, 620 ГК РФ установлены основания для досрочного расторжения договора аренды транспортного средства без экипажа по требованию арендодателя и арендатора. Согласно указанным статьям по требованию арендодателя договор аренды транспортного средства без экипажа может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:
— пользуется транспортным средством с существенным нарушением условий договора или назначения транспортного средства либо с неоднократными нарушениями;
— существенно ухудшает транспортное средство;
— более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;
— не производит капитального ремонта транспортного средства в установленные договором аренды транспортного средства без экипажа сроки, а при отсутствии их в договоре — в разумные сроки.
Обратите внимание, что арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.
По требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда:
— арендодатель не предоставляет транспортное средство в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию транспортным средством в соответствии с условиями договора или назначением этого транспортного средства;
— переданное арендатору транспортное средство имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра транспортного средства или проверки его исправности при заключении договора;
— транспортное средство в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.
Обратите внимание, что договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя или арендатора в соответствии с п. 2 ст. 450 ГК РФ.
При прекращении договора аренды транспортного средства без экипажа согласно ст. 622 ГК РФ арендатор обязан вернуть арендодателю транспортное средство в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Если арендатор не возвратил арендованное транспортное средство либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. Однако если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, то он может потребовать их возмещения. Если же за несвоевременный возврат арендованного транспортного средства договором предусмотрена неустойка, то убытки по общему правилу могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки. Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) на основании п. 1 ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Арендатором могут быть произведены улучшения арендованного транспортного средства. В этом случае отделимые улучшения арендованного транспортного средства являются собственностью арендатора (ст. 623 ГК РФ). А если арендатор произвел улучшения арендованного транспортного средства, неотделимые без вреда для него, причем он произвел эти улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, то арендатор по общему правилу имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений. Заметим, что стоимость неотделимых улучшений арендованного транспортного средства, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.
Необходимо отметить, что в договоре аренды транспортного средства без экипажа может быть предусмотрен переход арендованного транспортного средства в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Об этом сказано в ст. 624 ГК РФ. Если условие о выкупе арендованного транспортного средства не предусмотрено в договоре аренды транспортного средства без экипажа, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Приведем пример оформления договора аренды транспортного средства без экипажа.
Пример. Организация ОАО «Светлана» заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом Майоровым С. Ю. на аренду легкового автомобиля ВАЗ 21099. Договор действует с 11 января 2011 г. по 9 апреля 2011 г. Арендная плата, в соответствии с договором, составляет 30 000 руб. и выплачивается организацией единовременно.
Договор N 2
аренды транспортного средства без экипажа
г. Омск 11 января 2011 г.
Гражданин Российской Федерации Майоров Сергей Юрьевич (паспорт 5401 N 266372, выдан 20.11.2005 УВД ЛАО г. Омска), проживающий по адресу: г. Омск, ул. Ленина, д. 5, кв. 92, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и Открытое акционерное общество «Светлана» в лице директора Михальцовой О. С., действующей на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору легковой автомобиль марки ВАЗ 21099, государственный регистрационный знак Р999РР55, идентификационный номер (VIN) 21114060257363, год выпуска 2006, двигатель модели 21124 N 1624748, шасси (рама) N (отсутствует), кузов (коляска) N ХТА21114060357462, паспорт транспортного средства: серия 63АВ N 344178 (далее — автомобиль), без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
1.2. Передаваемый в аренду автомобиль является собственностью Арендодателя, что подтверждается Свидетельством о регистрации транспортного средства: серия 55АК N 356485, выдано 17 ноября 2007 г.
1.3. Автомобиль передается укомплектованный в соответствии с требованиями технической эксплуатации и правил дорожного движения.
1.4. Автомобиль передается в месте подписания договора по адресу: г. Омск, ул. Красный Путь, д. 2.
1.5. Использование автомобиля не должно противоречить его назначению.
1.6. В течение срока аренды Арендатор не вправе передавать арендуемый автомобиль в пользование или в субаренду третьим лицам.
1.7. На срок действия настоящего договора Арендодатель оформляет доверенность и передает соответствующие документы Арендатору.
1.8. Автомобиль застрахован по договору ОСАГО от 3 октября 2010 г. серия ВВВ N 0570880110. Копия прилагается.
1.9. Автомобиль принадлежит Арендодателю на основании договора купли-продажи от 10 ноября 2007 г.
1.10. Арендодатель гарантирует, что на момент заключения Договора автомобиль в споре или под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременен другими правами третьих лиц.
2. Обязательства сторон
2.1. Арендодатель предоставляет, а Арендатор возвращает автомобиль в исправном состоянии. Передача осуществляется по акту приема-передачи, который составляется 10 апреля 2011 г. и подписывается обеими сторонами (Приложение N 1 к договору). При передаче автомобиля стороны проверяют его техническое состояние, оговаривают имеющиеся неисправности и порядок их устранения, что должно быть отражено в акте приема-передачи.
2.2. Арендатор обязуется по истечении срока действия договора возвратить автомобиль Арендодателю в надлежащем техническом состоянии с учетом нормального износа.
2.3. Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным автомобилем и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
2.4. Арендатор в течение всего срока договора аренды производит капитальный и текущий ремонт автомобиля за свой счет.
2.5. Арендодатель несет расходы по содержанию автомобиля, его страхованию, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
2.6. Арендатор не вправе без согласия Арендодателя сдавать арендованный автомобиль в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.
3. Улучшения арендованного имущества
3.1. Произведенные Арендатором отделимые улучшения автомобиля являются собственностью Арендатора.
3.2. Арендатор вправе с согласия Арендодателя производить неотделимые улучшения автомобиля. После прекращения Договора стоимость неотделимых улучшений Арендатору не возмещается.
4. Арендная плата
4.1. Арендная плата по настоящему договору составляет 30 000 (тридцать тысяч) руб. (без НДС) и выплачивается Арендатором единовременно не позднее 10 (десяти) дней до окончания срока действия настоящего договора путем перечисления денежных средств на счет Арендодателя. Датой уплаты арендной платы по настоящему договору считается дата зачисления денежных средств на счет Арендодателя.
5. Срок действия договора
5.1. Договор заключен на срок с 11 января 2011 г. по 9 апреля 2011 г.
5.2. По соглашению сторон настоящий договор может быть пролонгирован на новый срок.
6. Последующий выкуп арендованного имущества
6.1. Арендатор не имеет права на последующий выкуп автомобиля.
7. Ответственность сторон
7.1. Арендатор несет ответственность за сохранность арендуемого автомобиля. В случае утраты или повреждения автомобиля Арендатор обязан незамедлительно уведомить об этом Арендодателя и возместить Арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль в течение 10 (десяти) дней после его утраты или повреждения. Размер возмещения определяется соглашением сторон.
В случае задержки выплат в возмещение ущерба либо непредставления равноценного автомобиля в указанный срок Арендатор уплачивает пени в размере 0,2% от стоимости ущерба либо оценочной стоимости автомобиля, указанной в п. 8.1 настоящего договора. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора.
7.2. В случае задержки арендной платы Арендатор уплачивает пени в размере 0,2% от суммы долга за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора.
7.3. Уплата пеней не освобождает Арендатора от выполнения обязательства по оплате основного долга.
7.4. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендуемым автомобилем, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет Арендатор.
8. Дополнительные условия
8.1. По соглашению сторон арендуемый автомобиль оценен в 200 000 (двести тысяч) руб. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.
9. Форс-мажор
9.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
9.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 9.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
9.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 9.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
9.4. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 9.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
9.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 9.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
10. Разрешение споров
10.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего договора, будут разрешаться путем переговоров.
10.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
11. Заключительные положения
11.1. Настоящий договор может быть изменен или досрочно расторгнут по соглашению сторон.
11.2. Во всем остальном, что не урегулировано условиями настоящего договора, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
11.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору имеют силу в том случае, если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон.
11.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
12. Юридические адреса и реквизиты сторон
Арендодатель:
Майоров Сергей Юрьевич
Паспорт: 5401 N 266372,
выдан 20.11.2005 УВД ЛАО г. Омска
Адрес: 644060, г. Омск, ул. Ленина, д. 5, кв. 92
тел. 8 9139469844
Счет N 44837811156009012356 в Филиале
ОАО «УРАЛСИБ» в г. Омске
БИК 036210756
Корсчет N 31101720300000000756
ИНН: 0234062133/КПП 220503112
ОГРН 1020280000287
Адрес: 644012, г. Омск, ул. Красного пути, 76/2
Арендатор:
ОАО «Светлана»
664355, г. Омск, ул. Красный Путь, д. 2,
офис 225,
108450, г. Москва, ул. Липецкая, д. 12/1,
офис 401, тел. 35-45-25
ИНН 7303554452/КПП: 762402094
Р/сч. 40704812901340000007
в ОАО «Омск-Банк» г. Омск
К/с: 30101890400000000436
БИК: 034525536
Подписи сторон:
Арендодатель:
Майоров /Майоров С. Ю./
(подпись)
Арендатор:
Руководитель: Михальцова /Михальцова О. С./
(подпись)
М. П.
Окончание примера.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н арендованное транспортное средство в оценке, указанной в договоре, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства».
Арендные платежи отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходы в виде арендных платежей за арендуемое транспортное средство учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитываются данные расходы для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:
— в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);
— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В то же время ч. 3 вышеназванной статьи определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Заметим, что к договорам, указанным в ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, относятся и договоры аренды транспортного средства без экипажа.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая физическому лицу за аренду транспортного средства, не является объектом обложения страховыми взносами.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду транспортного средства, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). При этом датой фактического получения дохода признается день его выплаты, в т. ч. перечисления на счет налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в т. ч. и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
Отметим, что понятие «организация» установлено положениями ст. 11 части первой НК РФ и включает в том числе понятие «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования». В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ иностранные организации налоговыми агентами в отношении НДФЛ не признаются.
Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемый у него автотранспорт по договору гражданско-правового характера, признается н алоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. К такому же мнению пришли Федеральная налоговая служба в Письме от 1 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14584@, УФНС России по г. Москве в Письме от 23 сентября 2010 г. N 20-15/3/100407. При этом сумма налога, удержанного налоговым агентом с указанных доходов, на основании п. 7 ст. 226 НК РФ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
