Разъяснения о налогообложении адвокатского кабинета, которые долго ждали читатели, мы наконец получили. Мнению, изложенному ниже, можно доверять, ибо исходит оно из недр самого налогового ведомства. Однако редакция не считает, что данная публикация автоматически снимает все вопросы на заданную тему. Адвокатский кабинет как высшая организационная форма адвокатской свободы и дальше будет требовать к себе уважительного отношения как властных структур, так и адвокатской корпорации. А мы, со своей стороны, будем всячески этому способствовать. В планах редакции продолжить освещение практических вопросов организации и работы адвокатских кабинетов.
Статьей 20 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет; коллегия адвокатов; адвокатское бюро; юридическая консультация. Закон предоставляет адвокатам право самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
Адвокаты, которые приняли решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, вправе учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет юридическим лицом не является, и на него не распространяются положения Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Статьей 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Адвокаты, которые воспользовались правом осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода (например, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, наряду с осуществлением адвокатской деятельности занимается преподавательской деятельностью в образовательном учреждении на основании трудового договора и получает там заработную плату), а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, в соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ, адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальные предприниматели согласно п. 2 ст. 54 НК РФ исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС РФ.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет при выплате доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным физическому лицу за налоговый период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном п. п. 1, 2, 3, 4, 7 ст. 244 НК РФ. Ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. ст. 6 и 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г.) адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и одновременно являются застрахованными лицами.
На основании п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Статьей 14 Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. ст. 28 и 29 Закона N 167-ФЗ, которыми для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, выступающих как самозанятое население, установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в сумме 150 рублей в месяц, являющийся обязательным для уплаты. Предусмотрено, что 100 рублей подлежат направлению на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 рублей — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
При этом следует отметить, что согласно ст. 16 Закона N 57-ФЗ изменения и дополнения в Закон N 167-ФЗ вводятся в действие с 1 января 2002 г.
Кроме того, установлено, что указанные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в отношении своей профессиональной деятельности является плательщиком единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Если адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то согласно п. 1 ст. 236 НК РФ он является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц. При этом исчисление единого социального налога с таких выплат должно производиться по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Кодекса.
Кроме того, с 1 января 2002 г. в соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты (в т. ч. учредившие адвокатский кабинет), производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Тарифы страховых взносов для адвокатов, производящих выплаты физическим лицам, в целях исчисления страховых взносов определены пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. При этом указанные страхователи в течение переходного периода (2002 — 2005 гг.) в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяют ставки страховых взносов, установленные п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями, производящими выплаты физическим лицам, предусмотрен ст. 24 Закона N 167-ФЗ.
С учетом изложенного адвокаты, в т. ч. учредившие адвокатский кабинет, обязаны уплачивать с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических, лиц единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
