ПРИНИМАЛИ — ВЕСЕЛИЛИСЬ, ПОДСЧИТАЛИ — ПРОСЛЕЗИЛИСЬ…
Т. НИКИТИНА
Татьяна Никитина, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету, г. Москва.
Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» существенно изменил порядок обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности и другими социальными пособиями.
К кому обращаться?
По страховым случаям, наступившим в 2011 году, при определении среднего дневного заработка для целей выплаты пособий фактически будут использоваться начисления, полученные работниками в 2009 и 2010 годах.
Для лиц, которые в этих двух календарных годах либо в одном из указанных годов находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, предусмотрена возможность замены соответствующих календарных годов (календарного года) предшествующими календарными годами (календарным годом) по заявлению застрахованного лица, если это приведет к увеличению размера пособия.
Обращаться за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам нужно к тому работодателю, у кого застрахованный сотрудник работает в настоящее время, а также работал в течение двух календарных лет, предшествующих наступлению нетрудоспособности или беременности (ст. 13 Закона N 255-ФЗ):
— если в момент наступления страхового случая сотрудник работает у нескольких работодателей и два предшествующих календарных года работал у них же, то за пособием он обращается к каждому из них (то есть для таких сотрудников в действительности ничего не изменится, так как пособия будут им назначаться по всем местам работы);
— если в момент наступления страхового случая сотрудник работает у нескольких работодателей, а в течение двух предшествующих лет работал у одного или нескольких других работодателей, то пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам будет назначаться только у одного из его последних работодателей (по выбору работника);
— если же в момент наступления страхового случая (заболевания, беременности) застрахованный работает у нескольких работодателей, а два предшествующих года работал как у этих, так и у других страхователей, то рассматриваемые нами пособия назначаются по выбору застрахованного сотрудника: либо у каждого из его страхователей, либо у одного из них по последнему месту работы.
За пособием по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет работник обращается только к одному из последних работодателей по своему выбору, то есть к работодателю, с которым он состоит в трудовых отношениях на момент оформления пособия по уходу за ребенком.
Магическое число 730
Размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам зависит от величины среднего заработка застрахованного работника, порядок определения которого с 1 января 2011 года в корне изменился. Изменения произошли не только в определении расчетного периода, но и в процедуре определения среднего заработка.
Итак, средний дневной заработок для целей начисления пособий определяется путем деления всех произведенных в пользу застрахованного работника за два предшествующих календарных года выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ, на 730 (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Поскольку начисленные выплаты в двух календарных годах нужно поделить на 730, без вычета времени, когда работник не работал (например, был нетрудоспособен, находился в отпуске за свой счет) и, соответственно, в этих периодах начислений не было, средний дневной заработок существенно сокращается. Более того, если застрахованный обращается за пособием к работодателю, у которого он трудится на условиях неполного рабочего времени, то определенный средний дневной заработок корректируется еще и в зависимости от продолжительности рабочего времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). К примеру, заболевший сотрудник работает на 0,5 ставки и обращается за пособием по временной нетрудоспособности. Тогда его средний заработок, определенный за расчетный период, нужно умножить на 0,5.
Определенный средний дневной заработок, как и прежде, нужно скорректировать в зависимости от продолжительности страхового стажа работника, если происходит обращение за пособием по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или в связи с уходом за заболевшим ребенком и заболевшим членом семьи (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Для начисления пособия по беременности и родам продолжительность страхового стажа значения не имеет, за исключением случаев, когда страховой стаж сотрудницы менее полугода. Тогда пособие за полный календарный месяц не должно быть более минимального размера оплаты труда.
При исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет продолжительность страхового стажа тоже не важна. Ведь размер этого пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица, рассчитанного из вознаграждения, начисленного ему в расчетном периоде у всех работодателей, на 40% и на 30,4 (ст. 11.2, ч. 5.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Поскольку при определении среднего дневного заработка участвуют выплаты в пользу работника, на которые начислялись взносы в ФСС РФ в 2009 и 2010 годах, предельная сумма начислений в пользу работника, которая может быть учтена, будет равна 415 тыс. рублей (ст. 2 Закона N 343-ФЗ). Поэтому в 2011 году предельный размер пособий за день не должен превышать 1136,99 рубля (415 тыс. рублей. x 2 года / 730), так как в текущем году в расчетный период попадают 2009 и 2010 годы.
Если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованному лицу назначают и выплачивают сразу несколько страхователей, средний заработок рассчитывается каждым из этих страхователей также в сумме, не превышающей указанную предельную величину.
От минимума к максимуму
Минимальная величина пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц не должна быть ниже МРОТ, то есть 4330 рублей.
Максимальный размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет также зависит от предельной величины вознаграждения, на которую начисляются страховые взносы в ФСС РФ. За 2009 и 2010 годы (то есть в расчетном периоде) она признается равной 415 тыс. рублей. Значит, максимальная сумма данного пособия в расчете на день не должна превышать 454,79 рубля (415 тыс. рублей x 2 года / 730 x 40%).
Минимальные размеры пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет установлены ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Данные размеры фиксированы и подлежат индексации не реже чем один раз в год в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции (ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ). Последняя индексация, на 6,5%, произведена с 1 января 2011 года (Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»). Поэтому пособие по уходу за первым ребенком должно быть не менее 2194,34 рубля, а за вторым и последующими детьми — не менее 4388,67 рубля.
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой самого застрахованного с 1 января 2011 года финансируются из двух источников:
— за первые три дня временной нетрудоспособности — за счет средств страхователя (работодателя);
— за весь остальной период начиная с четвертого дня болезни — за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Во всех остальных ситуациях пособия с самого первого дня, как и прежде, выплачиваются из средств ФСС РФ (при временной нетрудоспособности в связи с уходом за заболевшим ребенком или другим членом семьи, по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет).
Если пособия назначаются застрахованному сотруднику одним или одновременно несколькими страхователями (работодателями), у которого (или у которых) он работал как в период наступления страхового случая, так и в расчетном периоде (в двух предшествующих календарных годах), то для назначения и выплаты пособия будет достаточно представления надлежащим образом оформленного листка нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ; Приказы Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172, от 01.08.2007 N 514).
Оборотная сторона больничного листа
Очевидно, что если изменился порядок расчета суммы пособий, то и порядок заполнения больничного листка также претерпел изменения. Лицевую сторону указанного бланка листка нетрудоспособности оформляет медицинское учреждение, выдавшее его. Правила заполнения лицевой стороны листка нетрудоспособности медицинскими работниками установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 и изменений не претерпели.
А вот оборотную сторону листка нетрудоспособности, которая состоит из трех разделов, заполняют сотрудники организации.
В заполнении первого и второго разделов оборотной стороны больничного листка ничего не изменилось. Третий же раздел претерпел некоторые изменения.
В этой связи ФСС РФ в своем письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 разъяснил порядок заполнения оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности.
В таблице «Сведения о заработной плате»:
— в столбце о расчетном периоде для исчисления пособия нужно отразить период учета заработка, то есть два календарных года, предшествующие году заболевания (например, в одной строке указать «2009 год», а ниже «2010 год»);
— в столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» во всех случаях указывать «730»;
— в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» указывают сумму заработка, на который начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы), за каждый календарный год, указанный в столбце «Расчетный период для исчисления пособия». При этом сумма заработка не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд (415 тыс. рублей за каждый год);
— в столбце «Тарифная ставка» ставится прочерк.
В таблице «Причитается пособие» оборотной стороны больничного листка столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия» не заполняется. Также остается пустым столбец «Размер дневного пособия», так как пособие назначается из среднего дневного заработка. В данной таблице заполняется только столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ».
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу на руки за минусом налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому в строке «ИТОГО (сумма к выдаче)» на оборотной стороне листка нетрудоспособности сумма проставляется без НДФЛ. На это обращено внимание ФСС РФ (письма от 21.09.2010 N 02-03-13/05-9871, от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665).
Для каждого периода свои правила
Если же сотрудник менял в расчетном периоде места своей работы, то помимо листка нетрудоспособности он должен представить от предшествующего работодателя (или работодателей) справку (или справки) о сумме своего заработка в расчетном периоде (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Для страховых случаев, наступивших в 2011 году, это будут справки о доходах за 2009 и 2010 годы.
По страховым случаям, начавшимся до 1 января 2011 года и продолжающимся в 2011 году, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются по правилам, действовавшим до 1 января 2011 года, за время, приходящееся на 2010 год. А вот за период, приходящийся на 2011 год, нужно сделать расчет пособия как по старым, так и по новым правилам. И если в результате окажется, что размер пособия, исчисленного по новым правилам, выше рассчитанного по прежним, то оно должно быть выплачено работнику с учетом новых правил, то есть в большем размере (ст. 3 Закона N 343-ФЗ).
В заключение хочется отметить, что новые правила имеют цель не только обеспечить снижение объема производимых за счет средств ФСС РФ выплат по пособиям, но и добиться более точного учета при определении среднего заработка тех выплат, с которых страхователи уплачивают взносы на обязательное социальное страхование.
