Правительство определилось с пособиями
(Завойкина Н., Шиняева Н., Терешко Ю.)
(«ЭЖ-Юрист», 2007, N 25)
ПРАВИТЕЛЬСТВО ОПРЕДЕЛИЛОСЬ С ПОСОБИЯМИ
Н. ЗАВОЙКИНА, Н. ШИНЯЕВА, Ю. ТЕРЕШКО
Наталья Завойкина, эксперт «ЭЖ-Юрист».
Наталья Шиняева, эксперт «ЭЖ-Юрист».
Юлия Терешко, эксперт «ЭЖ-Юрист».
Правительство РФ 15 июня 2007 г. приняло Постановление, определяющее особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Данный документ работодатели ждали полгода.
С 1 января 2007 г. действует новый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, который был установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Согласно ст. 14 Закона особенности порядка исчисления вышеуказанных пособий должно было определить Правительство РФ.
До принятия Правительством РФ соответствующего документа работодатели при расчете и выплате данных пособий руководствовались не только новым Законом, но и теми нормативными актами, которые действовали до его принятия. Это обусловливалось тем, что сам Закон регламентировал не все стороны порядка обеспечения данными пособиями и не конкретизировал отдельные нововведенные нормы.
Однако с 1 января 2007 г. законодательные акты и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, применяются в части, не противоречащей Закону. Таким образом, работодатели при выплате соответствующих пособий должны были самостоятельно определять, какие нормы противоречат Закону, а какие нет. Естественно, все это порождало массу вопросов и проблем.
15 июня 2007 г. Правительство РФ приняло соответствующее Положение (Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»). Необходимо сразу отметить, что указанное Положение вступило в силу вместе с Законом, т. е. оно применяется к страховым случаям, наступившим после 1 января 2007 г. Следовательно, работодателям, которые исчисляли пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам вразрез с нормами Положения, теперь придется их пересчитать.
Правительство разъяснило…
Рассмотрим наиболее существенные моменты, которые были внесены данным Положением:
Определен перечень выплат, которые включаются и которые исключаются из подсчета заработка при исчислении пособий. В частности, данное Положение акцентировало внимание на характере данных выплат и на их принадлежности к системе оплаты труда. В вышеуказанный заработок не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
Перечислены периоды, которые подлежат исключению из расчетного периода при определении среднего заработка. К таким периодам, например, относятся: периоды простоя по вине работодателя или по не зависящим от работодателя и работника причинам; периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, и другие. Соответственно суммы, начисленные за эти периоды, также подлежат исключению из расчетного периода. К примеру, тем работодателям, которые при определении среднего заработка включали в расчетный период время отпуска и соответственно суммы отпускных, выплаченные пособия теперь придется пересчитать.
Уточнены особенности включения в средний заработок премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда. Так, ежемесячные премии и вознаграждения включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Разъяснен вопрос по поводу включения нерабочих праздничных дней при определении среднего дневного заработка. Согласно ст. 18 Положения при определении среднего дневного заработка, а также при определении размера пособия в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
Установлен порядок определения размера пособий в тех случаях, когда, например, застрахованное лицо не имело заработка в расчетном периоде или расчетный период состоял из исключаемых периодов и т. д. В таких случаях средний заработок будет определяться исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления страхового случая. Если же и в данном месяце застрахованный не имел заработка, то расчет будет производиться исходя из тарифной ставки (должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). Застрахованным лицам, которым не установлены вышеперечисленные выплаты, средний заработок будет определяться исходя из МРОТ.
——————————————————————
Вопрос: …Работникам организации раз в год выплачивается надбавка к отпуску на оздоровление в размере должностного оклада при условии непрерывной работы не менее шести месяцев на момент предоставления отпуска. На данный вид расчета начисляется ЕСН. Стоит ли включать надбавку в расчет среднего заработка для расчета отпускных и больничных? В каких случаях можно включить данные расходы в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?
(«Налоги» (газета), 2007, N 25)
Вопрос: В соответствии с Положением о социальных гарантиях работникам компании один раз в год выплачивается надбавка к ежегодному оплачиваемому отпуску на оздоровление в размере должностного оклада при условии его непрерывной работы в обществе не менее шести месяцев на момент предоставления отпуска, независимо от того, используется отпуск в целом или по частям:
— работникам, уходящим в отпуск, — на момент предоставления отпуска.
На данный вид расчета начисляется единый социальный налог.
1. Стоит ли включать надбавку к ежегодному оплачиваемому отпуску на оздоровление в расчет среднего заработка для расчета отпускных и больничных?
2. В каких случаях организация может включить расходы по данному виду начислений в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?
Ответ: 1. По существу заданного вопроса, руководствуясь действующим законодательством, сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Исчисление среднего заработка регулируется статьей 139 Трудового кодекса РФ, в которой указывается, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
Таким образом, Надбавку к ежегодному оплачиваемому отпуску на оздоровление необходимо включать в расчет среднего заработка для целей расчета отпускных.
С 1 января 2007 года вступил в действие Закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее — Закон N 255-ФЗ), в котором установлен порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, а именно в статье 14 данного Закона. В пункте 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ указано, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Следовательно, надбавку к ежегодному оплачиваемому отпуску на оздоровление необходимо включать в расчет среднего заработка для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, если в трудовых договорах или в коллективном договоре указана обязанность работодателя выплачивать надбавку к ежегодному оплачиваемому отпуску на оздоровление, то такую выплату в пользу своих сотрудников можно включать в расходы по налогу на прибыль.
——————————————————————
