Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт».
Страховые взносы должны уплачивать все организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения. Поэтому мы решили рассказать именно о них, о самых важных изменениях в порядке уплаты страховых взносов с 2012 года.
О чем пойдет речь…
Большинство поправок, внесенных в Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…» (далее — Закон N 212-ФЗ), от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон N 167-ФЗ) и др., приняты Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ (далее — Закон N 379-ФЗ).
Самых важных изменений два: это новые страховые тарифы и новый порядок начисления взносов на выплаты в пользу иностранных граждан. Чтобы не утомлять читателей, мы разбили статью на разделы. Можно ознакомиться только с теми, которые интересны именно Вам.
На временно пребывающих иностранцах не сэкономишь?
До 2012 года страхователи начисляли страховые взносы на выплаты в пользу иностранных граждан, только если они имели статус постоянно или временно проживающих на территории РФ. С 2012 года организациям и ИП придется уплачивать страховые взносы и на суммы выплат в пользу иностранцев, временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов (См. Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ)), если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный договор на срок не менее шести месяцев. Страховые взносы уплачиваются только в ПФР, т. е. начислять взносы в ФСС и ФФОМС не нужно! (ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 7 и п. 15 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
Также хотим обратить внимание, что взносы в ПФР на иностранных граждан, имеющих статус постоянно проживающих на территории РФ, начисляются, как и прежде, в зависимости от возраста застрахованного лица на финансирование страховой и накопительной части пенсии. А на временно проживающих или временно пребывающих иностранцев страховые взносы начисляются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года их рождения (ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
К сведению! Временно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Максимальный размер базы
С 1 января 2012 г. с 463000 до 512000 руб. увеличена предельная база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого страхователи производят выплаты (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Однако, согласно поправкам, внесенным в ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, с сумм выплат, превышающих эту величину, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено этим законом.
Поэтому в 2012 году не будут начислять страховые взносы на «сверхнормативные» выплаты только организации и ИП, применяющие льготные страховые тарифы. Для обычных страхователей Закон N 212-ФЗ предусмотрел иное.
«Обычные» страховые тарифы для работодателей
В 2012 году страхователи, не имеющие права на льготные страховые тарифы, исчисляют страховые взносы в соответствии с новой статьей 58.2 Закона N 212-ФЗ.
Для обычных работодателей страховые тарифы на период 2012 — 2013 гг. по сравнению с 2011 годом снижены с 34 до 30%:
22% — в ПФР;
2,9% — в ФСС РФ;
5,1% — в ФФОМС (в ТФОМС с 2012 года страховые взносы не начисляются).
В 2012 году эти тарифы применяются в пределах 512000 руб. В отношении превышающих сумм установлен дополнительный тариф — 10%, уплачиваемый в ПФР.
Страховой тариф в ПФР, как и прежде, распределяется в зависимости от года рождения застрахованного лица на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Однако помимо этого тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии делится на солидарную и индивидуальную часть тарифа. Взносы на финансирование накопительной части пенсии являются индивидуальной частью тарифа. Таким образом, уплачивать взносы в ПФР будем тремя «платежками».
К сведению! Солидарная часть тарифа страховых взносов — часть взносов, предназначенная для выплаты трудовой пенсии в фиксированном базовом размере и для иных выплат, предусмотренных пенсионным законодательством.
Индивидуальная часть тарифа страховых взносов — часть страховых взносов, учитываемая на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (ст. 3 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
Для страхователей, производящих выплаты в пользу физических лиц, страховые тарифы в ПФР на переходный период 2012 — 2013 гг. установлены ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ, при начислении взносов в пределах максимальной величины базы (512000 руб.) они распределяются следующим образом:
— Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 22%, из которых 6% — солидарная часть и 16% — индивидуальная часть;
— Для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 16%, из которых 6% — солидарная часть и 10% — индивидуальная часть;
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6%, являющиеся индивидуальной частью тарифа.
С суммы, превышающей в 2012 году 512000 руб., тариф — 10% является солидарной частью тарифа на финансирование страховой части пенсии независимо от возраста застрахованных.
Новые льготники. «Упрощенка» и ЕНВД
С 2012 года расширили список «упрощенцев», которые могут применять льготные страховые тарифы. В него включены:
— организации и ИП, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются транспорт и связь (ОКВЭД 60-64) (ранее только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД — 63); розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производство гнутых стальных профилей или производство стальной проволоки (п. п. «щ» и «я.8 — я.10» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ);
— некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) при соблюдении ими определенных условий (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ);
— благотворительные организации, применяющие УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
Льготные страховые тарифы также установлены для аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющих ЕНВД, но только в отношении выплат в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
Льготные «упрощенцы», а также аптеки на ЕНВД в 2012 г. уплачивают взносы только в ПФР по тарифу 20% (часть 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Для данной категории страхователей льготные тарифы в ПФР установлены п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ и распределяются в 2012 году следующим образом:
— для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 20%, из которых 4% — солидарная часть и 16% — индивидуальная часть;
— для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 14%, из которых 4% — солидарная часть и 10% — индивидуальная часть;
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6% (законодатели забыли уточнить, какой частью страхового тарифа являются эти 6%, скорее всего, они будут отнесены к индивидуальной части тарифа).
Инженерам — льготный тариф для большой зарплаты
К числу «льготных страхователей» отнесены организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности при соблюдении ими определенных условий. Однако сэкономить в 2012 году на страховых взносах такие страхователи смогут только в части выплат, превышающих 512000 руб. у каждого застрахованного. Для «инженеров» общий размер страхового тарифа составляет 30%, как и для обычных страхователей. А льгота заключается в отсутствии дополнительного тарифа 10%, начисляемых в ПФР с сумм, превышающих максимальную величину базы для начисления страховых взносов (ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
«Старые» льготы обновились
С 2012 года многие льготные тарифы изменяются в плановом порядке, т. е. статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлены разные тарифы на 2011 и 2012 гг. В основном изменения связаны с тем, что с этого года страхователи не начисляют страховые взносы в ТФОМС, соответственно, страховой тариф в ФФОМС повысился.
Выплаты инвалидам и сельхозпроизводителям
Для страхователей, указанных в п. п. 1 — 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, т. е. плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат, общественных организаций инвалидов, отвечающих определенным критериям, сельхозтоваропроизводителей, организаций и ИП, применяющих ЕСХН, общий размер льготного тарифа в 2012 году остался прежним — 20,2%, но перераспределился следующим образом (п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ): в ПФР — 16%; ФСС РФ — 1,9%; ФФОМС — 2,3%.
При этом тарифы в ПФР в 2012 году составляют (п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ):
— для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 16% (индивидуальная часть);
— для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 10% (индивидуальная часть);
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6% (индивидуальная часть).
Тариф для СМИ
Увеличение тарифов на 0,8 процентных пункта для СМИ, указанных п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, было спланировано заранее (ч. 3.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Общий размер льготного тарифа для СМИ в 2012 году составил 27%: в ПФР — 20,8%, ФСС РФ — 2,9%, ФФОМС — 3,3%.
Тариф в ПФР распределяется следующим образом (п. 9 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ):
— для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 20,8%, из которых 4,8% — солидарная часть и 16% — индивидуальная часть;
— для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 14,8%, из которых 4,8% — солидарная часть и 10% — индивидуальная часть;
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6%, являющиеся индивидуальной частью тарифа.
Законодатели также уточнили условия применения СМИ льготных тарифов. Порядок определения основного вида деятельности зависит от доли «льготного» дохода. Как именно страхователь должен его определить, установлено ч. 1.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (ранее порядок подтверждения основного вида деятельности должен был определяться Правительством, но так и не был им утвержден). Льготные страховые тарифы СМИ приобретают право применять с месяца включения их в соответствующий реестр (часть 1.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
Тариф для «интеллектуальных страхователей»
Для IT-компаний, хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями, для организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, указанных в п. п. 4 — 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, страховые тарифы в 2012 году составят по-прежнему 14% (ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ): в ПФР — 8%, ФСС РФ — 2%; ФФОМС — 4%.
При этом тарифы в ПФР в 2012 году составляют (ч. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ):
— для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 8% (индивидуальная часть);
— для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 2% (индивидуальная часть);
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6% (индивидуальная часть).
С 2012 года законодатели также уточнили требования для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Такие страхователи, реализующие программные продукты, могут применять льготные тарифы, только если они сами являются разработчиками этих продуктов (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ). Также с 50 до 30 человек для IT-компаний снижено требование к средней численности работников, выполнение которого — одно из условий для применения льготных страховых тарифов (п. 3 ч. 2.1 и ч. 2.2 ст. 57 и ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ).
У ИП самые высокие тарифы!
ИП, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — ИП) (подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ), уплачивают страховые взносы, определяемые исходя из стоимости страхового года.
В 2012 году для расчета взносов страховые тарифы для ИП не снижены и по-прежнему составляют 31,1% (в ФСС ИП обязательные взносы не начисляют). Но они перераспределились следующим образом: ПФР — 26%, ФФОМС — 5,1%.
При исчислении стоимости страхового года для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, в части взносов в ПФР применяют тарифы, установленные п. 2.1 ст. 22 (п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
— для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 26%, из которых 10% — солидарная часть и 16% — индивидуальная часть;
— для лиц 1967 года рождения и моложе:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 20%, из которых 10% — солидарная часть и 10% — индивидуальная часть;
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6%, являющиеся индивидуальной частью тарифа.
Законодатели также уточнили срок уплаты страховых взносов, если ИП прекращает свою деятельность. В этом случае уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (п. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ в редакции Закона N 379-ФЗ). Напомним, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
В статье мы рассмотрели только самые важные изменения по страховым взносам. Но еще есть и налоговое законодательство, которое обычно преподносит немало новогодних «сюрпризов» бухгалтеру. Информацию обо всех изменениях по налогам и страховым взносам можно найти в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс».
Для обычных работодателей страховые тарифы на период 2012 — 2013 гг. по сравнению с 2011 годом снижены с 34 до 30%. В отношении сумм, превышающих 512000 руб., установлен дополнительный тариф — 10%.
