Юлия Мироненко, магистр права (LL. M.), юрист, г. Москва.
При обращении взыскания на заложенное имущество перед взыскателями и Федеральной службой судебных приставов нередко встает вопрос о том, каким образом следует исчислять налог на добавленную стоимость при реализации предмета залога с публичных торгов. Зачастую в судебных решениях об обращении взыскания на имущество при установлении начальной продажной цены реализации не указывается порядок исчисления НДС, что в ряде случаев приводит к невозможности принудительного исполнения судебного акта.
В соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ НДС подлежит уплате при реализации на территории Российской Федерации имущества, реализуемого по решению суда. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
При реализации с публичных торгов имущества должника, не являющегося предметом залога, оценка стоимости производится в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебным приставом-исполнителем либо независимым оценщиком с указанием в случае необходимости на размер подлежащего уплате в бюджет налога. При реализации с торгов заложенного имущества начальная продажная цена в соответствии со ст. 28.1 Закона от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» и ст. 54 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» определяется решением суда. При определении начальной продажной цены суд берет за основу либо стоимость предмета залога, указанную в договоре залога, либо рыночную стоимость предмета залога на дату вынесения судебного решения, установленную по результатам независимого оценщика.
Вопрос о необходимости включения в решение суда сведений об НДС следует решать до вынесения судебного акта об обращении взыскания. Во избежание проблем при обращении взыскания сведения об НДС можно включить в договор о залоге (ипотеки). Надо учесть позицию Девятого арбитражного апелляционного суда, который в Постановлении от 04.06.2010 N 09АП-11330/2010-ГК отметил, что если договором о залоге не указано на наличие либо отсутствие суммы НДС в стоимости заложенного имущества, то отсутствие указания на НДС в решении суда об обращении взыскания не противоречит действующему законодательству.
ФАС ДО в Постановлении от 02.04.2003 N Ф03-А51/03-2/480 указывает, что судебный пристав-исполнитель при исполнении судебного акта также не обязан самостоятельно исчислять налог на добавленную стоимость.
Таким образом, размер подлежащего уплате в бюджет налога при реализации предмета залога может быть установлен только судебным актом по заявлению взыскателя.
В то же время ФАС УО в Постановлении от 04.02.2002 N Ф09-63/02-ГК пришел к выводу, что рыночная реализационная стоимость имущества должна включать в себя налог на добавленную стоимость. В силу ст. 52 Закона N 119-ФЗ оценка имущества должника производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполнения исполнительного документа. Реализация арестованного имущества по ценам без учета НДС, а также передача имущества взыскателю в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 54 Закона N 119-ФЗ) по заниженным на сумму НДС ценам является нарушением права должника на реализацию имущества по надлежащей цене.
При этом суд пришел к выводу, что, поскольку ст. 149 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, но реализация арестованного имущества в него не входит, судебный пристав-исполнитель не вправе был исключать НДС из реализационной рыночной стоимости имущества.
Несмотря на то что в судебных решениях, как правило, начальная продажная цена указывается без НДС, существует судебная практика, когда вопрос исчисления НДС при установлении начальной продажной цены находит свое отражение в судебном акте. Так, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа в решении от 14.10.1999 N 1044-Г/99, Арбитражный суд г. Москвы в решении от 06.12.2005 N А40-12048/05-47-80 при обращении взыскания на имущество установили начальную продажную цену и указали, что цена определена без учета НДС. В решениях Арбитражного суда г. Москвы от 23.06.2008 N А40-1836/08-42-19, от 13.03.2008 N А40-62324/07-52-563, от 20.03.2008 N А40-60005/07-52-539 при обращении взыскания на заложенное имущество начальная продажная цена была определена с учетом НДС.
Однозначного мнения о том, как определить размер НДС, не установленный судебным решением, не существует. Например, ФАС ПО в Постановлении от 11.12.2009 N А57-5999/2009 пришел к выводу, что суд не вправе давать разъяснения, включает ли НДС сумма начальной продажной цены, установленная решением суда первой инстанции. Разъяснив, что в решении суда размер начальной продажной цены заложенного имущества установлен без учета НДС, суд тем самым увеличил начальную продажную цену на 18% и изменил решение суда первой инстанции, что запрещено ч. 1 ст. 179 АПК РФ. Из данного судебного акта можно сделать вывод, что, если в решении суда первой инстанции не указан НДС, установить его размер путем подачи заявления о разъяснении решения суда в порядке ст. 179 АПК РФ невозможно.
Таким образом, при заключении договора залога с залогодателем, который является плательщиком НДС, будущему залогодержателю следует заранее оценить необходимость отражения НДС при определении в договоре залога стоимости закладываемого имущества, а в случае обращения взыскания на предмет залога предпринять все меры к тому, чтобы вопрос об НДС был отражен в вынесенном судом решении об обращении взыскания.
