Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Работнику организации потребовалась срочная операция на сердце, которая не покрывается страховкой ДМС. Работодатель оплатил операцию, заключив с больницей кратковременный договор. Имеет ли право организация учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость оплаченной операции работника?
Должна ли организация удержать НДФЛ с суммы оплаченной операции? Будет ли указанная выплата являться объектом обложения страховыми взносами?
Ответ: В ситуации, когда работодатель оплачивает работнику стоимость операции на сердце, которая не покрывается страховкой ДМС, расходы, произведенные организацией в виде такой оплаты, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, если договор с медицинской организацией заключен на срок менее 1 года.
У налогоплательщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у организации не возникает обязанностей налогового агента, если указанные выплаты произведены за счет прибыли организации, оставшейся после исчисления налога на прибыль.
Оплата организацией хирургической операции работника будет являться объектом обложения страховыми взносами, если договор с медицинской организацией заключен на срок менее 1 года.
Обоснование: Налог на прибыль
Налогообложение прибыли организации регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Как установлено в п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
В п. 29 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Оплата организацией хирургической операции своего работника не связана с выполнением им трудовой функции. Данная выплата направлена на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события, в частности нарушением здоровья (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10). Следовательно, такие выплаты не признаются расходами на оплату труда, а классифицируются как не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль другие расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы, произведенные организацией в виде оплаты операции на сердце работника, произведенной по договору с медицинской организацией, заключенному на срок менее 1 года, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Налог на доходы физических лиц
На основании п. 10 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателем в безналичном порядке за лечение и медицинское обслуживание своего работника, если данная оплата произведена за счет средств, оставшихся после исчисления налога на прибыль, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Таким образом, если указанные выплаты произведены за счет прибыли организации, оставшейся после исчисления налога на прибыль, у налогоплательщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у организации не возникает обязанностей налогового агента.
Страховые взносы, в том числе взносы по травматизму
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).
В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ перечислены выплаты физическим лицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Этот перечень является закрытым. В данной статье в п. 5 ч. 1 указан такой вид выплаты, как суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии.
Таким образом, оплата организацией стоимости операции работника по договору, заключенному с медицинской организацией на срок менее 1 года, будет являться объектом обложения страховыми взносами.
