Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Организация ошибочно перечислила за работника НДФЛ за счет собственных средств, не выплатив ему никаких доходов. В каком порядке она сможет возвратить уплаченную в бюджет сумму?
Ответ: Исполняя обязанности налогового агента, организация перечисляет в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов налогоплательщика. Если доход не выплачивался и налог не удерживался, то сумма, перечисленная за счет собственных средств организации, не признается НДФЛ, а считается ошибочно уплаченной. Для того чтобы вернуть такую сумму, организации следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджет. Зачет данной суммы в счет предстоящих платежей по НДФЛ в данном случае невозможен.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с доходов работников возложена на работодателей, выступающих налоговыми агентами.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в Налоговом кодексе РФ особо оговорено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет только с сумм фактически полученных физическими лицами доходов.
В рассматриваемом случае работодатель в нарушение п. 9 ст. 226 НК РФ перечислил НДФЛ за счет собственных средств.
С позиции ФНС России, НДФЛ, перечисленный в бюджет сверх суммы фактически удержанного из доходов физических лиц налога, в том числе уплаченный ошибочно, налогом не является. Это означает, что зачесть данную сумму в счет предстоящих платежей по НДФЛ налоговый агент не вправе. В таких случаях организации следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, ошибочно перечисленной в бюджет (см. Письма ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Возврат осуществляется в порядке ст. 78 НК РФ. Форма заявления о возврате не утверждена, поэтому составить его можно в произвольной форме. При этом в заявлении необходимо привести сумму к возврату, по какому КБК и за какой налоговый период она была перечислена, основания для возврата. К заявлению рекомендуем приложить документы, которыми можно подтвердить ошибочную уплату требуемой к возврату суммы (например, платежные документы о перечислении).
Заметим, что, если организация решит не возвращать ошибочно уплаченную сумму, а самостоятельно зачтет ее в счет предстоящих платежей по НДФЛ, налоговые органы могут привлечь ее к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению.
