Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСН, по приобретенному автомобилю имеет право на налоговый вычет по НДС при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС в том числе признаются индивидуальные предприниматели.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, согласно ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, так как именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующим образом оформленных первичных документов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику (п. 2 ст. 173 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Согласно п. 27 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, в частности акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) и инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Индивидуальный предприниматель после оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточки учета объекта основных средств приобретенный им для целей осуществления предпринимательской деятельности автомобиль может включить в состав основных средств.
Документом, который подтвердит производственную направленность использования автомобиля в предпринимательской деятельности, является путевой лист. Обязательные реквизиты и Порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Согласно данному Порядку путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях. Кроме того, собственники транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.
Таким образом, индивидуальный предприниматель по приобретенному автомобилю имеет право на налоговый вычет по НДС при соблюдении следующих условий (ст. 172 НК РФ):
— наличие счета-фактуры, выставленного продавцом на его имя;
— автомобиль должен быть поставлен на учет, что может подтверждаться инвентарной карточкой учета объекта основных средств, актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или иными первичными документами;
— автотранспортное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности, что может подтверждаться путевыми листами.
Данный вывод подтверждается и судебной практикой: Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2012 по делу N А21-4352/2011, от 15.08.2012 N А52-4079/2011, ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 N А65-10572/2008, ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/14840-07 по делу N А40-1359/07-142-11.
