Сергей Фурлет, адвокат Оренбургской областной коллегии адвокатов, г. Оренбург.
Михаил Самойлов, юрист, г. Москва.
Немногие фирмы и предприятия умеют эффективно использовать существующие правовые средства защиты от преступных посягательств сотрудников. Базовым условием успешной защиты компании от противоправных действий работников является достижение максимальной лояльности персонала к работодателю.
Организационно-управленческие меры
Уважительное отношение работников к имуществу работодателя лучше всего закрепить юридически, путем принятия локальных нормативных актов. В качестве таковых могут выступать: политика обеспечения безопасности персонала и активов организации, регламенты, инструкции, положения по направлениям деятельности (в сфере договорной работы, паспортизации объектов, борьбы с хищениями в сфере материально-технического обеспечения, капитального строительства, финансов и т. д.).
Другим действенным элементом защиты интересов компании является внедрение системы внутреннего контроля, которая должна своевременно предотвращать риски, угрожающие ее нормальному функционированию. Такую систему составляют несколько служб. Для одних эта деятельность основная, для других — дополнительная. К первым относятся служба безопасности, служба внутреннего аудита или контрольно-ревизионное управление. Ко вторым — финансово-экономическая, юридическая службы, служба корпоративного управления и отдел кадров. Важным условием их успешного взаимодействия является правильное распределение задач, объема компетенции и ответственности. Если этого нет, то желаемый результат достигнут не будет, так как они станут дублировать функции друг друга. При правильной организации системы внутреннего контроля эти службы выполняют разные функции.
Функционал служб
Рассмотрим, как в идеале должны быть распределены функции служб компании с учетом специфики каждого подразделения.
Так, служба безопасности ведет постоянный мониторинг исполнения важных направлений деятельности компании, выявляет отклонения от установленных правил и нормативов, работает на предупреждение, выявление и пресечение противоправных посягательств, своевременно и грамотно их документирует, тесно взаимодействуя с другими службами (частным охранным предприятием, вневедомственной охраной, правоохранительными органами).
Служба внутреннего контроля, контрольно-ревизионное управление (ревизор) проводят периодические плановые (внеплановые) проверки финансово-хозяйственной деятельности, ревизии, участвуют в инвентаризациях имущества, контролируют соблюдение внутренних регламентов.
Финансово-экономическая служба планирует и собирает фактическую информацию по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности и предоставляет ее при необходимости в службу безопасности, службу внутреннего контроля, контрольно-ревизионное управление (ревизору).
Юридическая служба несет ответственность за правоустанавливающие документы, разрабатывает локальные акты, осуществляет договорную работу, вместе со службой безопасности осуществляет правовое сопровождение в правоохранительных органах и судебных инстанциях дел о преступных посягательствах.
Кадровая служба организует кадровую работу, оформляет договоры о материальной ответственности лиц.
Кража и мошенничество
Большую долю преступных посягательств персонала на имущество коммерческих организаций составляют кражи, мошенничества, присвоения и растраты, которые различаются лишь способом завладения чужим имуществом.
Хищение — это совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившее ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества (примечание к ст. 158 УК РФ).
1. Кража (ст. 158 УК РФ) — это тайное хищение чужого имущества. Данной нормой предусмотрено наказание за хищение, совершенное группой лиц по предварительному сговору или с незаконным проникновением в помещение либо иное хранилище (ч. 2 ст. 158 УК РФ), хищение из нефтепровода, нефтепродуктопровода, газопровода или в крупном размере (ч. 3 ст. 158 УК РФ), организованной группой или в особо крупном размере (ч. 4 ст. 158 УК РФ). Крупным размером признается стоимость имущества, превышающая 250 тыс. руб., а особо крупным — 1 млн. руб. Субъектом преступления является любой работник.
2. Мошенничество (ст. 159 УК РФ) — это хищение чужого имущества или приобретение права на него путем обмана или злоупотребления доверием. Этой статьей предусмотрено наказание за преступление, совершенное группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 159 УК РФ); с использованием своего служебного положения, в крупном размере (ч. 3 ст. 159 УК РФ), организованной группой либо в особо крупном размере.
Обман как форма мошенничества — это сознательное сообщение заведомо ложных сведений, не соответствующих действительности, умолчание об истинных фактах или использование различных обманных приемов при расчетах за товары и услуги, направленных на введение владельца имущества в заблуждение. Обманом может быть и представление подложных документов для получения надбавок к зарплате, пособий и др.
Злоупотребление доверием — это форма мошенничества, состоящая в принятии на себя лицом обязательств, при заведомом отсутствии у него намерения их выполнить в целях безвозмездного обращения в свою пользу или в пользу третьих лиц чужого имущества или приобретения права на него. Субъект преступления — работник, а по ч. 3 ст. 159 УК РФ — лицо, занимающее должность в коммерческой организации.
Растратчики и похитители
Присвоение или растрата (ст. 160 УК РФ) — хищение чужого имущества, вверенного виновному. Этой статьей предусмотрена ответственность за совершение хищения по предварительному сговору группой лиц (ч. 2 ст. 160 УК РФ), с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере (ч. 3 ст. 160 УК РФ), организованной группой либо в особо крупном размере (ч. 4 ст. 160 УК РФ). Присвоение — это удержание имущества у себя против воли собственника, установление над ним своего незаконного владения.
Если при других формах хищений преступник сам изымает имущество из чужого владения или добивается передачи ему этого имущества путем обмана, угроз либо физического насилия, то при присвоении имущество переходит во владение виновного на законном основании. Для виновного право владения имуществом компании возникает прежде всего в силу постоянной трудовой деятельности. Растрата — это потребление, расходование или отчуждение чужого имущества в свою пользу или в пользу других лиц. Присвоение считается оконченным составом преступления с момента невозвращения имущества в установленный срок, отказа его возвратить, а растрата — с момента полного или частичного потребления присвоенного имущества, с момента его реализации.
Преступление может быть совершено только специальным субъектом — работником, которому похищенное имущество было вверено на законном основании с определенной целью или для определенной деятельности. Имущество считается вверенным, когда лицу юридически переданы полномочия по владению, пользованию или распоряжению им. Если хищение имущества организации было совершено лицом, которому оно не было вверено, но оно имело свободный доступ к нему, то его действия образуют преступление, предусмотренное ст. 158 УК РФ, а не ст. 160 УК РФ. Все хищения совершаются умышленно.
Повреждения имущества
Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения (ч. 1 ст. 165 УК РФ). Речь идет о деянии, совершенном группой лиц по предварительному сговору либо в крупном размере; причинившем крупный ущерб (ч. 2 ст. 165 УК РФ). Оно состоит в извлечении материальной выгоды за счет собственника или иного законного владельца. При совершении данного преступления перехода имущества в незаконное владение виновного не происходит, а ущерб организации причиняется за счет упущенной выгоды: она не получает положенные ей имущественные поступления, притом что виновный извлекает эту материальную выгоду для себя.
Умышленное уничтожение или повреждение чужого имущества, если эти деяния повлекли причинение значительного ущерба (ч. 1 ст. 167 УК РФ). Указанная статья предусматривает наказание за деяние, совершенное из хулиганских побуждений, путем поджога, взрыва или иным общественным способом, а также за деяние, которое повлекло по неосторожности смерть человека или иные тяжкие последствия (ч. 2 ст. 167 УК РФ).
Уничтожение имущества — это его ликвидация или приведение в негодность, когда оно не подлежит восстановлению. Повреждение — это невозможность его полноценного использования, когда его функциональные свойства могут быть восстановлены ремонтом.
Значительность ущерба — признак оценочный, а потому организации следует исходить из стоимости уничтоженного имущества, стоимости восстановления поврежденного имущества и своего финансово-экономического положения. Что касается тяжких последствий, то это возникновение обширного пожара, приостановка работы предприятия, нарушение снабжения населения водой, топливом, электроэнергией и др.
Разглашение коммерческой тайны
Незаконным получением и разглашением сведений, составляющих коммерческую тайну (ст. 183 УК РФ), действиями, подпадающими под признаки указанного преступления, может являться собирание сведений, составляющих коммерческую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом (ч. 1 ст. 183 УК РФ). А также незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе (ч. 2 ст. 183 УК РФ). Законом предусмотрены дополнительные квалифицирующие признаки данного преступления: крупный ущерб, корыстная заинтересованность, тяжкие последствия.
Собирание сведений — это процесс их поиска, обнаружения и накапливания у лица, не допущенного к коммерческой тайне, незаконными способами. Незаконное разглашение — это действия, в результате которых данная информация в любой возможной форме становится известной третьим лицам без согласия ее обладателя либо вопреки трудовому или гражданско-правовому договору. Использование такой информации — это распоряжение указанными сведениями, в том числе в предпринимательских целях.
Размер крупного ущерба установлен примечанием к ст. 169 УК РФ и равен 1,5 млн. руб., так как деяние посягает не на собственность, а на объекты экономической деятельности.
Тяжкими последствиями могут быть ликвидация компании, банкротство и др., если они находятся в причинной связи с незаконным разглашением или использованием указанных сведений.
Субъект преступления (ч. 1 ст. 183 УК РФ) — работник, не допущенный на законных основаниях к обладанию тайной, а по ч. 2 ст. 183 УК РФ — работник, на законном основании допущенный к обладанию коммерческой тайной.
Ущерб от управленцев
Действия руководителей, причиняющие ущерб организации, могут быть квалифицированы следующим образом:
1. Злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ).
Использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ч. 1 ст. 201 УК РФ). А если эти действия повлекли тяжкие последствия, то деяние квалифицируется по ч. 2 ст. 201 УК РФ.
Если причинен вред только коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществляется по ее заявлению или с ее согласия, а если вред причинен интересам других организаций, гражданам, обществу или государству, уголовное преследование осуществляется на общих основаниях.
Деяние может быть совершено только специальным субъектом, лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации, или лицом, постоянно или временно либо по специальному полномочию выполняющим организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. Субъекты преступления — должностные лица организаций.
2. Коммерческий подкуп (ст. 204 УК РФ).
Незаконная передача лицу, выполняющему управленческие функции в коммерческой организации, денег, ценных бумаг, иного имущества, а равно незаконное оказание ему услуг имущественного характера за совершение действий (бездействия) в интересах дающего, в связи с занимаемым этим лицом служебным положением (ч. 1 ст. 204 УК РФ). А если эти действия были совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой либо за заведомо незаконные действия (бездействие), то они должны быть квалифицированы по ч. 2 ст. 204 УК РФ.
Незаконное получение лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой организации, денег, ценных бумаг, иного имущества, а равно незаконное пользование услугами имущественного характера за совершение действия (бездействия) в интересах дающего, в связи с занимаемым этим лицом служебным положением (ч. 3 ст. 204 УК РФ). А если эти действия совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, сопряжены с вымогательством предмета покупки, совершены за незаконные действия (бездействие), они квалифицируются по ч. 4 ст. 204 УК РФ.
Лицо, совершившее деяние, предусмотренное ч. ч. 1, 2 ст. 204 УК РФ, освобождается от ответственности, если оно активно способствовало раскрытию и расследованию преступления или если в отношении его имело место вымогательство либо лицо добровольно сообщило о подкупе органу, имеющему право возбудить уголовное дело.
Субъектом дачи незаконного вознаграждения может быть вменяемое лицо, достигшее 16 лет. Субъектом получения предмета подкупа является работник коммерческой организации, выполняющий управленческие функции.
/»ЭЖ-Юрист», 2012, N 21/
В прошлом номере мы рассмотрели, какие правонарушения могут совершать работники, описали все возможные составы преступных деяний. В продолжение темы поговорим о том, что может и должен предпринять работодатель силами служб внутреннего контроля, чтобы противодействовать самому распространенному правонарушению со стороны работника — хищению.
Действия при краже
При совершении кражи имущества организации ее работники обязаны, по возможности, задержать похитителей на месте преступления или сообщить о краже в полицию, службу безопасности, принять меры к сохранению обстановки совершения преступления и следов. Сотрудники службы безопасности должны прибыть к месту совершения кражи и помочь в удержании задержанных, охране места происшествия до прибытия следственно-оперативной группы полиции, а затем оказать помощь полицейским в проведении осмотра.
Активное и компетентное участие в осмотре места происшествия представителя организации — залог успешного сбора доказательств хищения и вынесения судом законного приговора. В службе безопасности или юридической службе всегда должен быть работник, обладающий необходимыми знаниями и навыками производства осмотров и других следственных действий, который сможет не только отстоять интересы организации, но и поможет дознавателю, следователю правильно произвести осмотр и грамотно его оформить. Осмотр помещения организации может проводиться только в присутствии представителя администрации этой организации. Если осмотр произведен некачественно, он имеет право:
— внести в протокол замечания о кажущихся ему важными обстоятельствах;
— не подписывать протокол осмотра по причине неполноты отраженных в нем сведений и ходатайствовать (ст. ст. 119 — 122 УПК РФ) о проведении повторного (дополнительного) осмотра (при этом место происшествия во избежание изменения обстановки должно круглосуточно охраняться);
— обжаловать некачественно произведенный осмотр в прокуратуру или в суд.
После осмотра работник службы безопасности должен помочь следственно-оперативной группе в опросе необходимых лиц.
В рамках закона
Работники службы безопасности, юридической службы вправе в рамках внутреннего служебного расследования составить комиссионный акт осмотра (обследования) помещения или территории, где была совершена кража, и получить письменное объяснение, составленное на имя работодателя, от работников компании (в соответствии со ст. 51 Конституции РФ, предусматривающей, что каждый имеет право не свидетельствовать против себя и своих близких родственников).
В целях своевременного возбуждения уголовного дела организация должна определить размер причиненного ущерба. Не всегда получается это сделать быстро, так как требуется время для проведения инвентаризации. Поэтому первоначально в список похищенного включается то, что визуально определено отсутствующим. По окончании инвентаризации он дополняется.
К участию в осмотре места происшествия целесообразно привлекать материально ответственное лицо, в подотчете которого находилось похищенное, и по его оборотно-сальдовой ведомости возможно установить перечень и стоимость похищенного. Работник службы безопасности, юрист в день совершения (обнаружения) кражи готовят соответствующее заявление о краже в полицию за подписью руководителя компании или уполномоченного им работника. Сотрудники бухгалтерии составляют справку о стоимости похищенного, которая подписывается руководителем компании, главным бухгалтером и приобщается к заявлению.
По завершении работы следственно-оперативной группы на месте преступления компания (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») обязана в месте совершения кражи провести инвентаризацию имущества в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В инвентаризационную комиссию целесообразно включить работников бухгалтерии, внутреннего аудита или контрольно-ревизионного управления и службы безопасности. По окончании инвентаризации должны быть составлены документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. Постановлений от 27.03.2000 N 26 и от 03.05.2000 N 36), так как только в этом случае ее результаты могут быть признаны по уголовному делу процессуальными доказательствами.
Если стоимость похищенного имущества после проведенных инвентаризаций изменилась по сравнению с первоначально указанными, компания имеет право направить в полицию, орган расследования уточненное заявление или дополнение к ранее поданному заявлению с приложением документов.
Выявление замаскированных хищений
Замаскированные хищения персонала — это хищения оприходованного компанией имущества или принадлежащего ей на иных законных основаниях. Как правило, они происходят в обстановке слабого контроля за сохранностью ТМЦ, ненадлежащего бухгалтерского учета, путем использования подложных учетных документов, подлога приходных и расходных записей и др. Большая их часть совершается с участием материально ответственных лиц — работников, которым по характеру трудовых обязанностей вверены имущественные ценности и на которых по специальному постановлению, приказу или договору возложена полная материальная ответственность за ущерб, происшедший по их вине.
Работодатель вправе заключить письменный договор о полной материальной ответственности с работником, достигшим 18 лет, непосредственно обслуживающим или использующим денежные, товарные ценности или имущество, занимающим должность или выполняющим работу, которые указаны в Перечне (приложении N 1) Постановления Минтруда России от 31.12.2002 N 85. Этим же Постановлением утверждена Типовая форма договора о полной индивидуальной ответственности.
Работодатель может взыскать с виновного работника лишь прямой ущерб и не вправе взыскивать упущенную выгоду. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника только в случаях:
— когда на него (согласно ТК РФ, иным федеральным законам) возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба при использовании трудовых обязанностей;
— недостачи ТМЦ, вверенных ему по письменному договору или полученных по разовому документу;
— умышленного причинения ущерба;
— причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного опьянения;
— причинения ущерба административным проступком, установленным государственным органом;
— разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну;
— причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.
Инвентаризация сплошная,
выборочная, плановая, внезапная
Замаскированные хищения в основном выявляются правоохранительными органами оперативным путем и службами системы внутреннего контроля компаний, посредством систематического осуществления контрольно-проверочных мероприятий. Одним из них является инвентаризация — проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухучета. Ей могут быть подвергнуты основные средства, материальные запасы, готовая продукция, товары, наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы. Обязательными требованиями к ее проведению являются: внезапность, комиссионность, действительность (реальный пересчет имущества), непрерывность, обязательное участие материально ответственного лица. Она может быть сплошной или выборочной, плановой или внезапной.
Для выявления замаскированных хищений ТМЦ самой эффективной является внезапная инвентаризация, которая назначается при наличии данных о возможных криминальных проявлениях — обмане потребителей, присвоении ТМЦ, изготовлении неучтенной продукции, неучтенных поставках и т. д.
Коммерческая организация обязана проводить инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета в IV квартале ежегодно; при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе и преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; при смене материально ответственного лица; при выявлении хищения, злоупотребления, порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара, ЧС, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации, ликвидации юрлица и в других случаях, предусмотренных законом.
При подготовке к инвентаризации следует:
1) получить в бухгалтерии учетные данные о наличии проверяемых ТМЦ;
2) проверить весовое и измерительное оборудование;
3) опечатать все места хранения ТМЦ, находящиеся в подотчете материально ответственного лица;
4) предложить материально ответственному лицу провести по учету все непроведенные приходно-расходные документы (председатель инвентаризационной комиссии должен расписаться в каждом документе, чтобы потом не появились «новые»);
5) получить от материально ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (что все приходные и расходные документы проведены и нет ТМЦ, находящихся в других местах хранения);
6) обеспечить обязательное присутствие каждого члена инвентаризационной комиссии при ее проведении, так как временное отсутствие одного члена комиссии служит основанием признания результатов инвентаризации недействительными.
Результаты инвентаризации вносятся в инвентаризационные описи (сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств) и сличительные ведомости (отражение результатов инвентаризации по расхождениям показателей бухучета и данным инвентаризационных описей), которые затем могут быть признаны доказательствами по уголовному делу.
Учет складского хозяйства
Также контрольно-проверочным мероприятием является выборочная проверка складского хозяйства — проверка отслеживания движения и остатков некоторых ТМЦ, выбранных в произвольном порядке за определенный период времени. Она проводится для проверки ходовых и востребованных у покупателей ТМЦ, дефицитных и эксклюзивных товаров, ТМЦ, в состав которых входят драгметаллы и камни, либо являющихся таковыми.
Перед ее проведением необходимо получить в бухгалтерии все договоры на поставку и отгрузку ТМЦ, накладные на их перемещение, акты списания, копии приходных и расходных складских ордеров, изучить данные документы. Кроме того, надо получить там же ведомость движения и остатков проверяемых ТМЦ за конкретный период, заверенную подписью главного бухгалтера, и сверить каждую приходную и расходную операции с первичными бухгалтерскими документами на предмет совпадения даты, количества, вида, цены за каждую единицу. Затем прибыть на склад, получить оригиналы всех имеющихся документов на проверяемые ТМЦ (приходные, расходные ордера и карточки складского учета).
Далее следует сверить данные копий складских ордеров, полученных в бухгалтерии, с данными оригиналов, полученных у заведующего складом, данные складских ордеров с записями карточек складского учета и пересчитать остатки ТМЦ, указанных в карточках складского учета. При расхождениях нужно письменно опросить материально ответственных лиц.
Тематическая проверка складского хозяйства (тоже контрольно-проверочное мероприятие) — это отслеживание движения ТМЦ, определенных конкретным условием (поступивших от определенного поставщика либо для определенных целей). Проверочные действия аналогичны выборочной проверке.
Ревизия кассы
Следующее контрольно-проверочное мероприятие — внезапное снятие кассовых остатков (ревизия кассы). Это проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с наличными денежными средствами и другими ценностями, хранящимися в кассе организации, их документальное оформление и принятие к учету.
Основные контрольные процедуры:
— формальная проверка кассовой книги (опечатана ли, есть ли оговорки исправлений, соответствует ли фактическое количество листов, указанных при опечатывании);
— проверка совпадения входящих остатков по кассе на утро каждого дня с конечным остатком за предыдущий день;
— проверка наличия на кассовых ордерах необходимых подписей должностных лиц, расписок получателей денег (при наличии расходного кассового ордера без расписки получателя — основание к срочному опросу получателя и кассира);
— проверка соответствия кассовой книги журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
— проверка расчетов с подотчетными лицами по средствам, полученным на командировки и другие расходы;
— проверка полноты приложений к расходным кассовым ордерам, правильности и своевременности погашения их штампом «оплачено» (во избежание повторного использования);
— проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости по расчетам с персоналом (во избежание двойных выплат);
Перед началом ревизии необходимо получить у кассира кассовую книгу, а в бухгалтерии — справку об учетных остатках в кассе наличных денег, ценностей и бланков строгой отчетности, числящихся на забалансовом счете N 004. Если в кассе имеются приходные или расходные документы, не проведенные по кассовой книге, проверить их законность и полноту оформления и передать кассиру для составления последнего перед ревизией отчета.
Обмеры, замеры и режимная проверка
Также контрольно-проверочными мероприятиями являются контрольный обмер, контрольный замер и режимная проверка.
Контрольный обмер — это установление фактического объема выполненных работ, качества и количества реально использованных материалов путем инструментальных измерений и расчетных данных. Его целесообразно проводить при неполном объеме проектно-сметной документации, выполнении на объекте непредвиденных работ, задержке расчетов за выполненные работы, перерасходе стройматериалов, выполнении работ субподрядчиком, не имеющим долгосрочных договоров. Исходными документами для их проведения являются:
— акты выполненных работ (форма КС-2) с видами и стоимостью выполненных работ;
— журнал производства работ, где указаны все работы и сроки их выполнения;
— акты на скрытые работы;
— накопительные ведомости, в которых указаны объемы работ с начала строительства;
— отчеты подрядной организации о расходовании материалов согласно производственным нормам.
Контрольные обмеры проводятся с участием представителей заказчика и подрядчика и последующим подписанием ими составленного акта. Акт обмера, составленный в одностороннем порядке заказчиком или подрядчиком, не может быть надлежащим доказательством объема и стоимости выполненных работ.
Контрольный (режимный) замер — это установление размера фактического потребления и расходования различных ресурсов, сырья, ТМЦ с помощью средств измерения и расчетных данных. Такие замеры могут нести ценную информацию о возможных хищениях и злоупотреблениях персонала. Например, замеры фактического расхода ГСМ в топливных баках автомобилей, замеры парковых остатков нефти в резервуарах, режимные замеры потребляемой электроэнергии и др. Они дают положительный эффект в борьбе с незаконными врезками в нефтегазопроводы, водопроводы и несанкционированными подключениями к электрическим и тепловым сетям.
Документальная проверка — это контрольные действия по конкретному кругу вопросов, эпизоду финансово-хозяйственной деятельности организации. Среди данных контрольных действий различают:
— формальные — внешний осмотр первичного учетного документа на предмет соблюдения формы и сопоставления его реквизитов (без необходимых реквизитов, неустановленной формы, подписанные неустановленными лицами);
— нормативные — проверка соответствия хозяйственной операции законодательным актам, правилам, инструкциям (проверяются незаконные, неправомерные операции (завышение норм расхода стройматериалов при ремонте, нарушение правил списания естественной убыли и др.);
— арифметические — пересчет результатов всех подсчетов в документе при определении ко нкретных показателей и выведении итоговой суммы — при такой проверке можно выявить интеллектуальный подлог (заведомо неверный подсчет) и материальный (дописка штрихов, цифр и др.);
— встречные — сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа — в одной организации (накладная на выдачу материалов со склада в производство у заведующего складом и начальника цеха), в разных организациях (чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице), в организации и у частного лица (приходный кассовый ордер на прием членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внесшего взнос).
