(Хмелевская В.) («Корпоративный юрист», 2009, N 8)
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СВЯЗИ С РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ И ЛИКВИДАЦИЕЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В. ХМЕЛЕВСКАЯ
Хмелевская Валерия, юрист международной юридической фирмы Baker & McKenzie.
В настоящей статье рассматриваются интересные, проблемные и до конца законодательно не урегулированные вопросы, которые могут возникнуть в процессе проведения реорганизации или ликвидации юридических лиц <1> и которые следует принимать во внимание, намереваясь произвести изменения в структуре бизнеса. В статье анализируются налоговые последствия реорганизации, объем налоговых обязательств и преимущества, которые может получить организация-правопреемник, а также проблемы, которые могут возникнуть при выплате ликвидационных платежей. ——————————— <1> Далее в настоящей статье также — компания или организация.
Группы компаний в связи с кризисом вынуждены проводить реорганизации и ликвидации с целью снижения расходов и улучшения управленческой структуры, несмотря на то что данные процедуры являются трудоемкими и связаны с определенными рисками.
Уведомления и налоговые проверки
Приняв решение о реорганизации или ликвидации компании, необходимо уведомить о нем налоговый орган в течение трех рабочих дней с даты его принятия <2>. Уведомления должны направляться каждой компанией, участвующей в реорганизации, а также ликвидируемыми юридическими лицами в налоговый орган по их местонахождению. Налоговые органы вправе провести выездную налоговую проверку и реорганизуемых, и ликвидируемых компаний в силу п. 11 ст. 89 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении, и она может осуществляться независимо от времени проведения и предмета предыдущей. В любом случае нужно учитывать, что на практике налоговые органы постараются проверить все компании, участвующие в реорганизации. При этом налоговый орган может проверить даже правопреемника, т. е. проверка в отношении перешедших к нему налоговых обязательств реорганизованной компании-предшественника может проводиться и после даты завершения реорганизации. Суды поддерживают такой подход <3>. Однако в отношении налоговых обязательств ликвидируемой компании (за исключением ликвидации в рамках реорганизации) такая ситуация в принципе невозможна, потому что отсутствует правопреемник, а также потому что с ликвидацией после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с российской бюджетной системой обязанность по уплате налогов прекращается. ——————————— <2> Пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ. Если в рамках реорганизации группы компаний не только производится реорганизация юридических лиц как таковая, но и осуществляется покупка долей или акций, необходимо не забыть про обязанность уведомить налоговый орган обо всех случаях участия в организациях в течение 1 месяца со дня начала данного участия. <3> Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 по делу N А82-4644/2007-14; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-2275/2008(3239-А27-15).
Исполнение налоговых обязательств в ходе реорганизации и правопреемство
Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов реорганизуемых компаний установлены в ст. 50 НК РФ. Обязанности по уплате налогов и пеней реорганизованного юридического лица <4> возложены на правопреемника вне зависимости от того, было ли известно последнему до завершения реорганизации о неисполнении или ненадлежащем исполнении правопредшественником обязанностей налогоплательщика. На правопреемника может быть также возложена обязанность уплатить штрафы за реорганизованное юридическое лицо при условии, что они были наложены до завершения реорганизации последнего <5>. Правопреемник вправе зачесть налог, излишне уплаченный компанией до ее реорганизации, в счет исполнения ее обязанности по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. При отсутствии недоимки правопреемник вправе осуществить возврат налога. ——————————— <4> Далее по тексту также — предшественник или правопредшественник. <5> Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ, юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь созданных юридических лиц. В случае присоединения датой завершения реорганизации считается дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной компании.
В случае присоединения правопреемником налоговых обязательств будет являться присоединившаяся компания, при слиянии — вновь образованное юридическое лицо. При преобразовании правопреемником станет преобразованная компания, а при разделении — компании, образовавшиеся в его результате. При этом при разделении доля участия каждой компании в исполнении налоговых обязательств в порядке правопреемства должна определяться в соответствии с разделительным балансом <6>. Если на его основании нельзя установить такую долю или он исключает возможность уплаты налогов в полной мере каким-либо из правопреемников и при этом такая реорганизация была направлена на уклонение от уплаты налогов, то по решению суда возникшие в результате разделения организации могут солидарно выступать правопреемниками в части обязанностей по уплате налогов реорганизованной компании. ——————————— <6> Передаточный акт (для присоединения, слияния и преобразования) и разделительный баланс (для разделения и выделения) являются документами, на основании которых осуществляется переход прав и обязанностей к правопреемникам, в них содержатся положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, в том числе и обязательства, оспариваемые сторонами.
Что касается реорганизации в форме выделения, то здесь правопреемства как такового не происходит и обязанности по уплате налогов и сборов по-прежнему сохраняются за тем юридическим лицом, из которого были выделены компании. Но есть одна оговорка: если в результате проведенного выделения такое юридическое лицо не сможет исполнять свои налоговые обязательства и данная реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся компании будут солидарно исполнять налоговые обязательства такого юридического лица.
Исполнение налоговых обязательств при ликвидации
Что же происходит в отношении ликвидируемой компании? При ликвидации юридического лица права и обязанности не переходят к другим лицам. Обязанности по уплате налогов и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет средств ликвидируемой компании. В случае наличия задолженности перед бюджетом последней может быть отказано в государственной регистрации сведений о ликвидации на основании того, что ликвидационный баланс, подаваемый в составе пакета документов на регистрацию, содержит недостоверные сведения (не отражена задолженность по уплате налогов и сборов). Суды в большинстве случаев поддерживают налоговые органы <7>, хотя есть решения и в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30 апреля 2009 г. по делу N А29-6061/2008 поддержал компанию, получившую отказ в государственной регистрации сведений о ликвидации в налоговом органе на основании того, что в ликвидационном балансе не содержались сведения о налоговой задолженности перед бюджетом. Суд мотивировал свое решение тем, что ликвидационной комиссией были соблюдены все установленные законодательством процедуры в рамках ликвидации, в том числе письменно уведомлены кредиторы, составлен промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения, после завершения расчетов с кредиторами составлен и утвержден ликвидационный баланс. Поскольку налоговая инспекция, поставленная в известность о начале процедуры ликвидации, как кредитор не воспользовалась своим правом и не обратилась с иском об удовлетворении требований, суд посчитал, что невключение в ликвидационный баланс сведений о кредиторской задолженности по налогам и сборам было обоснованным и что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в государственной регистрации ликвидации. ——————————— <7> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-1129/2009(1299-А27-40); Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7066/2008.
В случае если средств ликвидируемой компании недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов, то оставшаяся задолженность может быть погашена ее учредителями в законодательно установленном порядке <8>. По общему правилу акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Однако участники/акционеры <9> могут вместе нести субсидиарную ответственность в отношении налоговых обязательств компании в случае ее банкротства <10>. Соответствующий иск может быть предъявлен конкурсным управляющим. ——————————— <8> П. 2 ст. 49 НК РФ. <9> Автор исходит из того, что участники/акционеры подпадают под определение «контролирующие должника лица», данное в ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» N 127-ФЗ от 26.10.2002. <10> П. 15 Постановления Пленума ВС и ВАС от 11.06.1999 N 41/9; п. 4 ст. 10 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» N 127-ФЗ от 26.10.2002.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), они подлежат зачету в счет погашения ее недоимки по иным налогам, сборам и задолженности по пеням, штрафам. При этом такая сумма распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджет. При отсутствии недоимки суммы излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) подлежат возврату не позднее одного месяца со дня подачи соответствующего заявления. После завершения ликвидации вернуть их уже будет нельзя.
«Передача» налогов в рамках реорганизации
Налог на прибыль
Пунктом 3 ст. 277 НК РФ установлено, что при реорганизации компании у ее участников/акционеров не возникает обязанности по уплате налога на прибыль вне зависимости от того, в какой форме проводится реорганизация. Что касается самой компании, то имущество, имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, обязательства, получаемые при реорганизации от реорганизуемой компании и приобретенные или созданные ею до даты завершения этого процесса, не признаются доходом правопреемника для целей налога на прибыль <11>. В целом данная норма дает возможность безналоговой передачи активов между компаниями. При этом стоимость полученного правопреемником имущества определяется для целей налога на прибыль по данным налогового учета предшественника. ——————————— <11> П. 3 ст. 251 НК РФ; см. также, напр.: письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104580.
Расходы, не учтенные в составе налоговой базы правопредшественника до даты завершения реорганизации, могут быть учтены при исчислении налоговой базы правопреемника при условии их экономической обоснованности, документальной подтвержденности и направленности на получение дохода. Организация-правопреемник может учесть эти расходы на основании данных и документов налогового учета реорганизуемой организации, подтверждающих стоимость имущества, сумму произведенных расходов. Амортизация у организации-предшественника начисляется, включая месяц, в котором завершена ликвидация или реорганизация, а у созданной в результате реорганизации компании — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления ее государственной регистрации <12>. Вновь учрежденный или образованный правопреемник сможет продолжать амортизировать основные средства и нематериальные активы, полученные от предшественника, исходя из остаточной стоимости по данным налогового учета последнего. Причем благодаря изменениям, вступившим в силу с 1 января 2009 г., амортизация у предшественника прекращает начисляться теперь на один месяц позднее (раньше в месяце завершения ликвидации или реорганизации ее нельзя было начислять). Важно внимательно отнестись к документам, так как при отсутствии копий налоговых регистров и первичных документов амортизация будет невозможна. ——————————— <12> П. 5 ст. 259 НК РФ, данное правило, однако, не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Убытки, полученные реорганизуемой компанией (за исключением реорганизации в форме выделения) до момента реорганизации, могут уменьшать налоговую базу правопреемника <13>. При этом он должен хранить документы, подтверждающие их, включая налоговые декларации по налогу на прибыль. С учетом того, что перенос убытков может происходить в течение 10 лет (организация может уменьшать базу по налогу на прибыль в течение 10 лет начиная с периода, следующего за годом, в котором такой убыток был получен), правопреемник должен быть готов к тому, что налоговые органы при проведении проверок уже после завершения ликвидации могут запрашивать указанные документы. Кроме того, возможно возникновение споров с налоговыми органами, в случае если правопреемник начнет учитывать убытки для целей налога на прибыль в году завершения реорганизации, поскольку они считают возможным такой учет начиная с налогового периода, следующего за годом ее завершения. Единообразная судебная практика по этому вопросу пока еще не сложилась <14>. ——————————— <13> П. 5 ст. 283 НК РФ. <14> Есть решения как в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2006, 10.10.2006 N КА-А40/9430-06), так и в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2004 N Ф04/1436-273/А46-2004).
Налог на добавленную стоимость
Передача имущества и имущественных прав в рамках реорганизации не облагается НДС, при этом у реорганизуемой/реорганизованной компании не возникает обязанности восстановить суммы НДС <15>, принятого к вычету в соответствии с законодательством. Если суммы НДС, уплаченные организацией-предшественником поставщикам товаров, работ и услуг, еще не были предъявлены к вычету, то их сможет учесть правопреемник при условии наличия счетов-фактур, выставленных ему или предшественнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату предшественником НДС продавцам. При этом должны соблюдаться также и общие условия для вычета НДС: товары (работы, услуги), а также имущественные права обязаны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС, и быть приняты к учету. Если предшественник имел суммы НДС к возмещению, но не возместил их до даты завершения реорганизации, то они могут быть возмещены его правопреемником в общем порядке, установленном ст. 176 НК РФ <16>. Налоговым законодательством также выработаны специальные правила в отношении применения вычетов по авансам в рамках реорганизации. ——————————— <15> Пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ; п. 8 ст. 162.1 НК РФ; письмо Министерства финансов РФ от 22.04.2008 N 03-07-11/155. <16> См. также: письмо Министерства финансов РФ от 22.04.2008 N 03-07-11/155.
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
В отношении единого социального налога (ЕСН) в рамках реорганизации до сих пор остается спорным вопрос применения так называемой регрессивной шкалы ЕСН (т. е. возможности правопреемника продолжать применять сниженную ставку ЕСН с учетом сумм дохода, начисленных предшественником до завершения даты реорганизации). Аналогичная проблема существует в отношении тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговые органы по-прежнему отстаивают позицию, что дальнейшее применение регрессивной шкалы правопреемником невозможно, поскольку правопреемство в ее отношении не предусмотрено НК РФ <17>. Суды тем не менее поддерживают налогоплательщиков. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. N 13584/07 ВАС в схожей ситуации принял решение в пользу налогоплательщика со следующей аргументацией: 1) для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений с работником, а при реорганизации они продолжаются с согласия работника, следовательно, выплаты по трудовым договорам, заключенным с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН; 2) необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по ЕСН, которая исчисляется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а также то, что порядок исчисления ЕСН основан на непрерывном учете ранее внесенных авансовых платежей; 3) сохранение права на применение регрессивной шкалы не приводит к уменьшению ЕСН, поступающего в бюджет, по сравнению с суммой налога, уплачиваемой при отсутствии реорганизации. ——————————— <17> Письма Министерства финансов РФ от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63, от 29.05.2008 N 03-04-06-02/55; письмо УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735.
Налогообложение ликвидационных выплат
При ликвидации компании может быть принято решение об осуществлении ликвидационных выплат, и ее участники могут получить как нераспределенную прибыль, так и имущество, которые остались после завершения расчетов с кредиторами. Распределяемое в результате ликвидации имущество не учитывается у ликвидируемой компании для целей налогообложения. Напротив, получение ликвидационных выплат ее участниками или акционерами может привести к их дополнительным налоговым обязательствам. В гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» установлены специальные правила: если участником является российское юридическое лицо, то такой доход облагается налогом на прибыль по ставке 20%, при этом налогом облагается разница между рыночной ценой получаемого имущества или имущественных прав на момент получения данного имущества и фактически оплаченной стоимости акций (долей) <18>. ——————————— <18> П. 2 ст. 277 НК РФ; пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В отношении иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, правила налогообложения дохода установлены ст. 309 НК РФ, которая предлагает рассматривать данный доход как доход от источников в РФ. Он должен облагаться по ставке 20% в части превышения взноса в уставный капитал ликвидируемой компании, если соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются или отсутствуют <19>. ——————————— <19> Письмо Министерства финансов от 14.04.2009 N 03-03-06/1/239.
При наличии соответствующего соглашения такой доход может рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды <20>. При осуществлении выплат указанной иностранной компании удержание налога должно производиться российской ликвидируемой компанией (налоговым агентом) по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения, при условии, что иностранная организация предоставит до проведения платежа сертификат налогового резидентства в соответствующем иностранном государстве, заверенный апостилем и с нотариально заверенным переводом на русский язык. ——————————— <20> Письмо Министерства финансов РФ от 22.06.2006 N 03-08-05, от 23.06.2006 N 03-08-05; письмо УФНС по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953.
Если доход выплачивается физическому лицу, то здесь ликвидируемое общество может столкнуться с некоторыми трудностями в отношении порядка налогообложения ликвидационных выплат. Вполне очевидно, что они должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако существует некоторая неясность, связанная с тем, как определять налоговую базу по такой выплате, а также как квалифицировать последнюю — в качестве дивидендов, облагаемых по специальным ставкам (9% или 15% <21>), или дохода, облагаемого по общей ставке (13% — для лиц, обладающих статусом налогового резидента, или 30% — для нерезидентов), поскольку гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит специальных разъяснений на этот счет, а ст. 43 НК РФ определяет в качестве дивидендов только ту часть, которая превышает стоимость взноса физического лица в уставный капитал. ——————————— <21> По ставке 9% облагаются дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами России, ставка 15% предусмотрена для нерезидентов. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговым резидентом является лицо, пребывающее на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговые органы занимают позицию, что такая выплата должна облагаться НДФЛ в полном объеме и не должна рассматриваться как дивиденды согласно российскому законодательству. Кроме того, по их мнению, применять вычет в сумме расходов, понесенных при приобретении доли, невозможно при получении ликвидационной выплаты от общества с ограниченной ответственностью, поскольку он распространяется исключительно на случаи продажи долей <22>. Хотя такой подход несправедлив, иная позиция налогоплательщика может привести к спору с налоговым органом. Судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. ——————————— <22> См., напр.: письмо Министерства финансов РФ от 09.10.2006 N 03-05-01-04/291.
Если выплата дохода осуществляется в натуральной форме, то соответствующая налоговая база рассчитывается исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества, определенной в соответствии со ст. 40 НК РФ <23>, при этом в налоговую базу включается также и сумма НДС и акцизов (если применимо). Желательно, чтобы такая стоимость подтверждалась еще и заключением независимого оценщика. ——————————— <23> П. 1 ст. 211 НК РФ.
Если ликвидационная выплата осуществляется иностранному гражданину, не являющемуся налоговым резидентом России, то необходимо, так же как и в случае с участником — юридическим лицом, учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Скорее всего, такая выплата будет рассматриваться как дивиденды и облагаться по ставкам, предусмотренным указанным соглашением в части превышения взноса физического лица в уставный капитал ликвидируемой компании. В его отсутствие она будет облагаться в полном объеме по общей ставке 30%. НДФЛ должен удерживаться при осуществлении компанией ликвидационной выплаты из сумм последней. Если удержать налог невозможно, ликвидируемой организации необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения уведомление об этом с указанием сумм задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента выплаты, а участнику, получившему такую ликвидационную выплату, самостоятельно подать налоговую декларацию и на ее основании уплатить налог (с учетом вышеуказанного). Ликвидационные выплаты не облагаются единым социальным налогом, поскольку не являются вознаграждениями, начисляемыми по трудовым и гражданско-правовым договорам об оказании услуг или выполнении работ или по авторским договорам. Такая позиция поддерживается и налоговыми органами <24>. ——————————— <24> Письмо Министерства финансов РФ от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6.
Если выплаты участникам осуществляются в неденежной форме (это относится как к юридическим, так и к физическим лицам), то у ликвидируемого лица может возникнуть обязательство по уплате НДС. Для целей налогообложения НДС имущество юридического лица, распределяемое в пользу его участников в результате ликвидации, является доходом последних в части, превышающей их взнос в уставный капитал <25>. Передача земельных участков, ценных бумаг (в том числе и акций) и долей участия в обществах с ограниченной ответственностью освобождается от обложения НДС. ——————————— <25> Пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Такой НДС ликвидируемой компании придется заплатить из собственных средств, что означает дополнительные затраты. При этом возникает вопрос об определении налоговой базы при указанной передаче. Представляется, что она должна рассчитываться на основании рыночных цен. Чтобы избежать уплаты НДС из собственных средств, соответствующее имущество можно продать еще до ликвидации как участникам (акционерам), так и третьим лицам. Этот вариант может быть выгоден, когда речь идет о российских юридических лицах или иностранных компаниях, имеющих в России постоянные представительства. В результате приобретения имущества они получат право на вычет НДС, уплаченного в составе покупной цены такого имущества. Для физических лиц и иностранных компаний, не ведущих в РФ никакой коммерческой деятельности, уплаченный НДС станет дополнительным расходом по сделке.
Налоговые риски в связи с процедурами реорганизации и ликвидации
В заключение хотелось бы остановиться на налоговых рисках, связанных с проведением процедур ликвидации и реорганизации. Эти процессы вызывают повышенный интерес и внимание налоговых органов, поскольку часто используются в современной российской практике для агрессивной налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов. В частности, реорганизация позволяет провести безналоговую передачу активов от одного юридического лица к другому, а присоединение убыточной компании в рамках проводимой реорганизации позволяет значительно снизить объем обязательств по налогу на прибыль. Например, налоговый орган может посчитать подозрительным и направленным на получение необоснованной налоговой выгоды <26> присоединение убыточной компании, у которой в штате один или два работника с очень низкими по сравнению с рыночным уровнем зарплатами, значительная сумма убытка, или убыточной компании, которая недавно создана и никакой реальной деятельности не ведет, и т. д. Последствия в такой ситуации могут быть очень серьезными и выразиться в доначислении налогов, штрафов и пеней. ——————————— <26> Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Процедура реорганизации или ликвидации должна быть обусловлена потребностями хозяйственной деятельности компаний, в противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов. Для снижения возможных налоговых рисков организация должна быть в состоянии объяснить и аргументировать проводимые изменения бизнес-структуры, например: реорганизация преследует цели реструктурировать деятельность в рамках группы компаний, способствовать дальнейшему развитию деятельности в регионах, выходу на новые рынки; ликвидация проводится с тем, чтобы упростить бизнес-структуру, и т. д. Мероприятия по ликвидации или реорганизации должны иметь четкую и прозрачную структуру. Налоговому органу будет сложно доказать противоправность и направленность на уклонение от налогов, если производится реорганизация действующей компании с реальными активами. У читателей статьи может возникнуть впечатление, что реорганизация или ликвидация являются крайне сложными, трудоемкими процедурами, связанными с объемным документооборотом и большим количеством налоговых рисков. Отчасти это так, но автор надеется, что статья поможет преодолеть потенциальные и реальные трудности, возникающие в связи с проведением вышеуказанных процедур. Предупрежден — значит вооружен!
