Организации, применяющей общий режим налогообложения, принадлежит сеть розничных магазинов. В магазинах продается товар, который облагается разными ставками НДС (10 и 18 процентов). Необходимо ли организовывать раздельный учет по НДС? Нужно ли выделять в чеках ККТ ставки НДС по товарам, чтобы была видна реализация по разным ставкам?

Ответ: Если в книге продаж и в декларации по НДС налоговая база, облагаемая по разным ставкам, указана отдельно, то никакого дополнительного раздельного учета организация вести не обязана. Тем не менее во избежание возможных споров с налоговыми органами в случае отсутствия раздельного учета выручки, облагаемой НДС по разным ставкам, рекомендуем установить и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок ведения раздельного учета.

Учитывая то, что организация торгует в розницу и не составляет счета-фактуры, а выдает только кассовые чеки, она не обязана выделять в них НДС отдельной строкой, однако организации необходимо отслеживать выручку, облагаемую по разным ставкам, чтобы правильно отразить ее в книге продаж. И эту информацию удобно получать из данных ККТ.

Обоснование: Налогоплательщик, который продает товары, облагаемые по разным ставкам НДС, обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Соответственно, и в книге продаж, и в декларации по НДС выручку, облагаемую по разным ставкам налога, надо показать отдельно (пп. «н» — «у» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), п. 38.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Порядок)).

При этом НК РФ не устанавливает ни обязанность ведения раздельного учета, ни порядок учета налоговых баз при налогообложении по различным ставкам НДС.

Таким образом, если в книге продаж и в декларации по НДС налоговая база, облагаемая по разным ставкам, указана отдельно, никакого дополнительного раздельного учета организация вести не обязана (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 N Ф03-58/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-395/2007(31319-А45-41)).

В то же время наличие судебной практики говорит о вероятности возникновения споров с налоговыми органами в случае отсутствия раздельного учета выручки, облагаемой НДС по разным ставкам. Поэтому порядок раздельного учета лучше закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В то же время, если организация этого не сделает и возникнет спор с налоговыми органами, суд, скорее всего, организацию поддержит (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2010 N А55-3885/2010).

Если организация торгует в розницу и не составляет счета-фактуры, а выдает только кассовый чек, она не обязана выделять в нем НДС отдельной строкой (п. 6 ст. 168 НК РФ). Тем более не обязательно указывать НДС в разрезе разных налоговых ставок (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745).

В то же время организации необходимо отслеживать выручку, облагаемую по разным ставкам, чтобы правильно отразить ее в книге продаж и в декларации (пп. «н» — «у» п. 7 Правил, п. 38.1 Порядка). Поскольку счета-фактуры организация не выставляет, удобнее получать эту информацию по данным ККТ. В связи с этим рекомендуем выделять в чеке сумму НДС отдельно — по ставке 10 и 18%.

Раздельный учет НДС, предъявленного организации поставщиками, вести не нужно, поскольку нет освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2010 N КА-А40/13612-10).

Ю. А.Иноземцева

Издательство «Главная книга»

03.06.2014

——————————————————————