Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Организация начисляет страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на заработную плату работникам с применением повышенного тарифа, а именно с 01.01.2011 на финансирование страховой части трудовой пенсии 26% (работник 56 лет) и 20% (работник 42 года)
Вся ли сумма страховых взносов, уплаченная организацией в 2011 г. в полном объеме, будет засчитана ПФР в расчетный пенсионный капитал при определении трудовой пенсии (страховой части трудовой пенсии по старости) работников при достижении ими пенсионного возраста?
Ответ: Несмотря на то что в 2011 г. начисление (и уплата) страховых взносов на выплаты физическим лицам (56 лет и 42 года) в рамках трудовых отношений будет осуществляться организацией с применением тарифа в размере соответственно 26% и 20%, в общей части индивидуального лицевого счета (далее — ИЛС) данных работников будет учтена сумма начисленных страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 16,0 и 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса соответственно, независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за этих застрахованных лиц, следовательно, эта же сумма и будет засчитана в их расчетный пенсионный капитал при расчете страховой части трудовой пенсии.
Разница между начисленной работодателем суммой страховых взносов и учтенной в индивидуальном лицевом счете работника (при уплате) направляется на финансирование фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии и учитывается в общей сумме страховых взносов бюджета ПФР.
Порядок обособленного отражения разницы между общей суммой начисленных работодателем страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и суммой страховых взносов на финансирование этой части пенсии по тарифу 16,0 или 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса, учтенной в общей части ИЛС работника, как в его ИЛС, так и в составе бюджета ПФР законодателем не установлен.
Обоснование: В соответствии со ст. 29.1 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон N 173-ФЗ) при расчете суммы расчетного пенсионного капитала застрахованного лица, с учетом которой исчисляется размер трудовой пенсии (страховой части трудовой пенсии по старости), учитывается сумма страховых взносов и иных поступлений в ПФР за застрахованное лицо начиная с 1 января 2002 г.
Согласно ст. ст. 1 и 4 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ) в ПФР в целях использования сведений о каждом застрахованном лице, которыми располагают органы ПФР, исключительно для целей пенсионного обеспечения, в том числе для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах, осуществляется индивидуальный (персонифицированный) учет.
Пунктом 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ предусмотрено, что в общей части ИЛС застрахованного лица указываются в том числе сумма начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов, суммы уплаченных и поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносов.
При этом для лиц 1966 года рождения и старше учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 16,0, а для лиц 1967 года рождения и моложе — 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо.
Следует учитывать, что Закон N 27-ФЗ устанавливает в том числе правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) плательщиками, перечисленными в ст. 5 этого Закона, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Статьей 6 Закона N 173-ФЗ установлено, что порядок финансирования частей трудовых пенсий (базовой и страховой), а также порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ).
Согласно ст. 9 Закона N 167-ФЗ обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию является в том числе и трудовая пенсия по старости.
Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены, в частности, Законом N 173-ФЗ.
Финансирование обязательного страхового обеспечения осуществляется за счет средств бюджета ПФР (п. 3 ст. 9 Закона N 167-ФЗ), который формируется за счет источников, указанных в п. 1 ст. 17 этого Закона, основным из которых являются страховые взносы.
В соответствии с положениями ст. 2 Закона N 173-ФЗ общая сумма страховых взносов за застрахованное лицо (как одна из долей расчетного пенсионного капитала) является базой для определения размера страховой части трудовой пенсии.
Исходя из положений ст. 14 Закона N 173-ФЗ при определении размера страховой части трудовой пенсии по старости принимается во внимание фиксированный базовый размер страховой части.
В рассматриваемом случае (работник 56 лет), несмотря на то что в 2011 г. начисление (и уплата) страховых взносов на выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений будет осуществляться организацией с применением тарифа в размере 26%, в общей части ИЛС данных работников будет учтена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 16,0 процентного пункта тарифа страхового взноса соответственно, независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за этих застрахованных лиц, следовательно, эта же сумма и будет засчитана в их расчетный пенсионный капитал при расчете страховой части трудовой пенсии.
Пример. Организацией в течение 2011 г. на выплаты застрахованному лицу (56 лет) в размере 120 000 руб. будет начислена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 26%, равная 31 200 руб., уплачено 31 000 руб. В общей части ИЛС данного работника будет учтена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии — 19 200 руб. (16 / 26 x 31 200).
В другом рассматриваемом случае (работник 42 года), несмотря на то что в 2011 г. начисление (и уплата) страховых взносов на выплаты физическому лицу в рамках трудовых отношений будет осуществляться организацией с применением тарифа в размере 20% на страховую часть трудовой пенсии, в общей части ИЛС данного работника будет учтена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 10,0 процентного пункта тарифа страхового взноса независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за это застрахованное лицо, следовательно, эта же сумма и будет засчитана в его расчетный пенсионный капитал при назначении пенсии.
При этом сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии будет учтена в полном размере исходя из тарифа 6% (п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 6 Закона N 27-ФЗ) или 7200 руб. (120 000 x 6%).
Пример. Организацией в течение 2011 г. на выплаты данному застрахованному лицу в размере 120 000 руб. начислена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 20%, равная 24 000 руб., уплачено 1000 руб. В общей части индивидуального лицевого счета данного работника будет учтена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии — 12 000 руб. (10 / 20 x 24 000).
Оставшаяся сумма будет направлена на финансирование фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии и учтена в общей сумме страховых взносов бюджета ПФР.
Порядок обособленного отражения разницы между общей суммой начисленных работодателем страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и суммой страховых взносов на финансирование этой части пенсии по тарифу 16,0 или 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса, учтенной в общей части ИЛС работника, как в его ИЛС, так и в составе бюджета ПФР законодателем не установлен.
