Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Организация закупает у физического лица экологически чистые спаржу, ревень, эстрагон, деликатесные виды салатов, базилик и иные зеленные овощные культуры. Согласно представленным физическим лицом документам оно занимается выращиванием указанной продукции в специально оборудованных теплицах на территории принадлежащего его супруге участка в садовом товариществе (проживают там круглогодично). Обязана ли будет организация как налоговый агент по НДФЛ представлять в налоговый орган сведения о доходе, полученном данным физическим лицом по итогам года?
Ответ: Так как доходы физического лица, получаемые от продажи выращенной им растительной продукции, обложению НДФЛ не подлежат (при соблюдении законодательно установленных условий), у организации по отношению к физическому лицу в части производимых в его пользу выплат, которые налогообложению при соблюдении законодательно установленных условий не подлежат, отсутствуют правовые основания для выполнения обязанности по представлению справки по форме 2-НДФЛ по итогам года.
Обоснование: Согласно п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде), при одновременном соблюдении законодательно установленных условий.
Доходы, указанные в абз. 1 п. 13 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
— если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее — Закон N 112-ФЗ);
— если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абз. 1 п. 13 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства (97 0000 1) включает в себя, в частности, кресс-салат, зеленные культуры овощные, эстрагон, базилик огородный, зеленные овощные культуры прочие, ревень, спаржу и т. д.
На основании ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Соответственно, по смыслу ст. ст. 24, 226, 228 НК РФ при получении физическим лицом от организации дохода, не подлежащего обложению НДФЛ, организация для такого лица налоговым агентом не является. Так как нормами ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах, полученных от них физическими лицами, возложена на налоговых агентов, в рассматриваемой ситуации у организации такая обязанность отсутствует (см. также Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28).
