(Денисова А. Ю.) («Современный юрист», 2013, N 2(3) (Апрель-Июнь))
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ ЕВРАЗЭС
А. Ю. ДЕНИСОВА
Денисова Александра Юрьевна, ассистент кафедры «Финансовое право» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».
В работе выбран в качестве объекта для исследования один из видов таможенных платежей — таможенные сборы. Предпринята попытка показать, что уникальность таможенного регулирования в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС состоит, среди прочего, также в том, что унификация правового регулирования на наднациональном уровне не проведена полностью по такому важному, ключевому вопросу таможенной политики, как таможенные платежи. Также на основе анализа различных научных позиций по вопросу определения правовой природы сборов выделены особенности, присущие таможенным сборам, и представлено собственное видение этого вопроса.
The legal basis of regulation of customs duties in the Customs union EurAsEC A. Y. Denisova
This paper is selected as the object of study for one of the types of customs duties — customs fees. Attempt to show that the uniqueness of the customs regulation in the EurAsEC Customs Union is, inter alia, in the fact that the unification of the legal regulation at the supranational level is not carried out completely on the important core issue of customs policy, as customs duties. Also on the basis of different scientific positions on the definition of the legal nature of the charges highlighted features characteristic of Customs and presented their own vision of this issue.
Создание Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС в составе Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан со всей очевидностью и на долгие годы вперед предопределило актуальность исследований по вопросам таможенного права и государственного регулирования внешнеторговой деятельности в государствах — участниках Таможенного союза. Образование Таможенного союза ЕврАзЭС приводит, на наш взгляд, к созданию уникальной ситуации в российской компаративистике. На смену российскому таможенному праву — отрасли российского законодательства, формировавшейся вокруг Таможенного кодекса Российской Федерации, приходит сложный механизм правового регулирования, в котором представлены три основных уровня: 1) международное таможенное право — универсальные таможенные конвенции (Киотская конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, иные многосторонние таможенные договоры; нормативные правовые акты, принятые в рамках ГАТТ-ВТО и регулирующие таможенные отношения; общепризнанные нормы и принципы международного таможенного права; правовые акты Всемирной таможенной организации (ранее — Совета таможенного сотрудничества) и т. д.); 2) наднациональный регулятор, представленный таможенным законодательством Таможенного союза ЕврАзЭС и состоящий из Таможенного кодекса Таможенного союза, международных договоров, принятых государствами — членами Таможенного союза и регулирующих таможенные отношения, которые складываются в Таможенном союзе, а также решениями Комиссии ЕврАзЭС (ранее — Комиссии Таможенного союза) — постоянно действующего органа Экономического и Таможенного союза ЕврАзЭС; 3) национальное законодательство государств — членов Таможенного союза о таможенном регулировании. Уникальность модели Таможенного союза ЕврАзЭС и отличие ее от «стандартного» определения Таможенного союза, содержащегося в Генеральном соглашении по тарифам и торговле (ст. XXIV), а также от модели Таможенного союза, сформировавшейся за последние полвека в Европе, проявляется, на наш взгляд, в существовании в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС в качестве самостоятельного уровня правового регулирования таможенных отношений в рамках Таможенного союза национального законодательства государств — членов такого союза. Точнее сказать, уникален не сам факт регулирования таможенных отношений в Таможенном союзе национальным законодательством (подобные примеры можно найти в практике Европейского союза, африканских экономических, таможенных и валютных интеграционных образований), а то, какие отношения и в каком объеме допускается передавать на национальный уровень для правового регулирования. Выбрав в качестве объекта для исследования один из видов таможенных платежей — таможенные сборы, попытаемся показать, что уникальность таможенного регулирования в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС состоит, среди прочего, также в том, что унификация правового регулирования на наднациональном уровне не проведена полностью по такому важному, ключевому вопросу таможенной политики, как таможенные платежи. Иными словами, для того, чтобы в настоящее время изучить нормативно-правовую базу регулирования отношений по установлению, взиманию и взысканию таможенных сборов, недостаточно изучить только международные обязательства, которые взяли на себя государства — участники Таможенного союза ЕврАзЭС, подписав ту или иную многостороннюю таможенную конвенцию, недостаточно проанализировать соответствующие нормы Таможенного кодекса и иных актов таможенного законодательства Таможенного союза. Необходимо изучить национальное законодательство всех трех государств-участников — Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан, сравнить их и выяснить, какая национальная норма будет применима для регулирования конкретных отношений, связанных с уплатой таможенных сборов. Также будет предпринята попытка обобщить взгляды авторов на правовую природу сборов, на основе этого выделить особенности, присущие таможенным сборам, и представить собственное видение этого вопроса. Исторически сложилось так, что платежи, имеющие различную правовую природу, зачастую именовались одинаково, и, напротив, в целях возложения большего налогового бремени на население правителями изобретались дополнительные денежные взимания, именовавшиеся по-разному. Таможенные сборы — обязательные платежи неналогового характера, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС (далее — ТК ТС) и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза. Такое определение содержится в статье 72 ТК ТС. ТК ТС делегирует регулирование основных вопросов, связанных с установлением и порядком уплаты таможенных сборов, таможенному законодательству государств — членов Таможенного союза. Виды таможенных сборов и их основные элементы установлены в Российской Федерации в Федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ст. ст. 123 — 131), в Республике Казахстан — Кодексе Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (ст. ст. 115 — 120), а в Республике Беларусь — Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 года N 443 «О таможенных сборах». В Российской Федерации взимаются три вида таможенных сборов: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции); 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и ставки таможенных сборов за хранение приведены в ч. ч. 5 и 6 ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации (ч. 1 ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»), которое утверждает ставки постановлением. Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 года N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Определение ставок таможенных сборов за таможенные операции подзаконным нормативным правовым актом позволяет более оперативно реагировать на изменение ситуации корректировкой ставок таможенных сборов. Однако Правительство Российской Федерации не может определить ставку таможенного сбора за таможенные операции более 100 тыс. рублей (ч. 2 ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). В Республике Казахстан к таможенным сборам относятся: 1) таможенные сборы за таможенное декларирование товаров; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) плата за предварительное решение. Порядок определения элементов перечисленных таможенных сборов имеет много общего с порядком, установленным в Российской Федерации. Все элементы таможенных сборов (плательщики, сроки и порядок уплаты) определены в законе, а ставки таможенных сборов утверждаются правительством (ст. ст. 115, 120 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 года N 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан»). Ставки таможенных сборов определены в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 21 января 2011 года N 24 «Об утверждении ставок таможенных сборов, взимаемых таможенными органами». Таможенное законодательство Республики Беларусь предусматривает следующие виды таможенных сборов: 1) таможенные сборы за таможенное оформление; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 3) таможенные сборы за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; 5) таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения; 6) таможенные сборы за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь; 7) таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей. В Республике Беларусь таможенные сборы относятся к республиканским сборам, и для их установления должны быть определены плательщики и элементы обложения. При этом изменение плательщиков и отдельных элементов таможенных сборов может осуществляться таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь. Тем не менее в настоящее время виды таможенных сборов, плательщики, ставки таможенных сборов и случаи освобождения от уплаты таможенных сборов устанавливаются Президентом Республики Беларусь. До конца 2012 года планируется принять Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», где планируется правовое регулирование вопросов, связанных и с таможенными сборами. Принцип, свидетельствующий о неналоговой природе таможенных сборов, нашел дополнительное закрепление в п. 3 ст. 72 ТК ТС: размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. В Федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации» соблюдение этого принципа гарантируется установлением зависимости между величиной уплачиваемого таможенного сбора и объемом предоставленных таможенных услуг (расстоянием, на которое осуществлялось таможенное сопровождение, весом груза и сроком хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа), а также определением предельного размера таможенных сборов (не более 100000 рублей для таможенных сборов за таможенные операции). Сформулируем существенные признаки, которые характерны таможенным сборам <1>. ——————————— <1> Примеры будут приводиться на основе таможенных сборов, установленных законодательством Российской Федерации.
1. Фискальное взимание, установленное с согласия представительного органа. На это указывает наличие в легальном определении сбора субъекта взимания в лице государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц. Таможенные сборы взимаются таможенными органами на основании прямого предписания ТК ТС. 2. Обязательный характер уплаты сбора. Данный признак характерен для любого фискального взимания в силу его направленности на обеспечение публичных интересов. Плательщику сбора как частному лицу не предоставляется возможность отказаться от уплаты сбора под угрозой применения санкций со стороны государства. Так, например, при перемещении товаров через таможенную границу на участника внешнеэкономической деятельности ложится обязанность прохождения процедуры оформления товаров, в результате чего у него возникает обязанность по уплате сбора. Необходимо сказать, что от принудительного характера сбора следует отличать обязательный характер его уплаты; тем не менее необходимо учитывать тесную взаимосвязь указанных признаков. Так, принудительный характер сбора предполагает, что сбор не является инструментом уравновешивания спроса и предложения, то есть ценой. Это означает, что сборы уплачиваются по таким ставкам и в таких размерах, которые определены органами власти, изменение суммы подлежащего уплате сбора по желанию плательщика недопустимо. Сборы не носили бы принудительный характер только в том случае, если бы устанавливались на основании рыночных расценок. Обязательный характер уплаты сбора как его квалифицирующий признак выделяется далеко не всеми авторами, исследующими вопросы правовой природы сбора. Полагаем, что объяснить это можно различием в понимании термина «обязательный характер уплаты». Кроме этого, следует учитывать, что часто субъект поставлен в зависимость от определенного государственного органа: так, отказаться от реализации своих прав он может, лишь исключив себя из сферы определенной деятельности. Ведь сбор уплачивается конкретному органу, который, используя свою публичную власть, оказывает юридически значимые действия; никто иной не может оказать услуг, в которых нуждается плательщик. То есть признак обязательности характерен для любого фискального взимания в силу его направленности на обеспечение публичных интересов. Плательщику сбора как частному лицу не предоставляется возможность отказаться от уплаты сбора под угрозой применения санкций со стороны государства. Вместе с тем необходимо верно оценивать и различать ситуации, при которых платеж в связи с оказанием услуги является сбором. Так, платеж как условие совершения в интересах его плательщика определенных действий уполномоченными государственными органами или должностными лицами носит обязательный характер, и плата в связи с совершением таких действий признается сбором во всех случаях. 3. Возмездный характер отчуждения материальных благ при уплате сбора. В юридической науке существует несколько точек зрения на правовую природу отчуждения материальных благ, принадлежащих на законных основаниях частным лицам, в пользу фиска при уплате сбора. Одни авторы придерживаются мнения, что такое отчуждение безвозмездно. Другие, приводя различные доказательства, утверждают, что это отчуждение носит исключительно возмездный характер. Учитывая неодинаковый подход к пониманию категорий «возмездность»/»безвозмездность», отметим, что уплата таможенных сборов предполагает оказание государством встречных услуг — таможенного оформления, сопровождения, хранения и т. п. То есть такое отчуждение материальных благ будет носить возмездный характер, поскольку налицо реальная выгода для плательщика. В данной работе была предпринята попытка раскрыть понятие таможенных сборов через определение их признаков. Были выделены такие неотъемлемые признаки, присущие таможенным сборам, как фискальное взимание, установленное с согласия представительного органа; обязательный характер уплаты; возмездный характер отчуждения материальных благ при уплате сбора. Выделение существенных характеристик сбора в целом и конкретно таможенных сборов значимо с точки зрения необходимости отграничения сбора как публично-правового платежа от смежных институтов (налог, пошлина, плата). Развитие таможенного законодательства Таможенного союза идет не в направлении исключения сужения сферы национального регулирования таможенных отношений, а предполагает дальнейшее развитие законодательства государств — членов Таможенного союза о таможенном регулировании. Данная тенденция соответствует принципам таможенного права Таможенного союза ЕврАзЭС, согласно одному из которых «таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза» (п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза). Наличие национального регулятора таможенных платежей наглядно иллюстрирует данную тенденцию, связанную не в последней мере с той особой ролью, которую таможенные платежи играют в наполнении доходной части бюджетов государств — членов Таможенного союза. Таким образом, для изучения нормативно-правовой базы таможенных платежей, включая таможенные сборы, анализ соответствующих норм таможенного законодательства Таможенного союза должен быть обязательно дополнен исследованием законами о таможенном регулировании трех суверенных национальных правовых систем, сопряженных между собой в части таможенного регулирования.
Библиография
Список нормативных актов
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). 2. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010). 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Собрание законодательства РФ. 1998. 4. Договор о Евразийской экономической комиссии, подписан в г. Москве 18.11.2011. Договор ратифицирован Федеральным законом от 01.12.2011 N 374-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 12.03.2012. N 11. Ст. 1275. 5. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 06.12.2011). 6. Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850 «О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» (ред. от 31.05.2012). 7. Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, которым устанавливались более высокие ставки таможенных платежей».
Монографии, комментарии, учебные пособия, научные статьи
8. Винницкий Д. В. Налоги и сборы: понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Норма, 2002. 9. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, с постатейными материалами официальных органов / Под ред. А. В. Брызгалина, А. Н. Головкина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 11. Орлов М. Ю. Десять лекций о налоговом праве. М.: Городец, 2009. 12. Правовые вопросы Евразийского таможенного союза. М.: Инфотропик Медиа, 2012. 13. Реут А. В. Государственная пошлина как категория налогового права // Финансовое право. 2006. N 3. 14. Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. 15. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования: По материалам научно-практической конференции / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Статус-Кво, 2003. 16. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / Под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 2002.
