ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ФИНАНСОВО-НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В. А. ТИМОШЕНКО
Тимошенко Владимир Александрович, профессор кафедры финансов, кредита и налогообложения Поволжского института управления имени П. А. Столыпина Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, доктор исторических наук, почетный работник МНС России. Специалист в области налогового контроля, истории российского налогообложения.
Родился 23 марта 1946 г. В 1968 г. окончил Саратовский политехнический институт.
——————————————————————
КонсультантПлюс: примечание.
Комментарий «Проверки налоговых органов»(Тимошенко В. А., Спирина Л. В.) включен в информационный банк.
——————————————————————
Автор ряда трудов по российскому налогообложению: «История российского налогообложения» (Саратов, 2001, 2003, 2009), «Налоговая политика России» (Саратов, 2004); «Налоговые проверки» (М., 2006); «Проверки налоговых органов» (М., 2009, 2010), «Налоговое администрирование и налоговый контроль» (Саратов, 2012) и статей в журналах «Финансы», «Налоговый вестник» «Право и экономика».
В статье представлен обзор изменений налогового и финансового законодательства, вступивших в силу с 2013 г., и анализ того, как эти изменения влияют на плательщиков налогов и сборов. Статья разбита на ряд взаимосвязанных разделов: изменения по отдельным видам налогов, по финансовому контролю, налоговой отчетности, страховым взносам, бухгалтерскому учету.
Ключевые слова: законодательство о налогах и сборах, акцизы, налог на прибыль, страховые взносы, налоговое администрирование, налоговые льготы.
The regular changes in the legislation on taxes and fees
V. A. Timoshenko
The overview of changes in tax and financial legislation, which entered into force in 2013, and the analysis of impact of these changes to payers of taxes and fees are considered in the article. The article consists of a number of related topics, such as changes in different types of taxes, financial control, tax accounting, insurance premiums accounting.
Key words: banking system, subjects of banking system, branches of foreign banks, the quasi-bank organization.
В Новый год, как обычно, страна вступила со значительными поправками финансово-налогового законодательства. Среди них новый Закон «О бухгалтерском учете», изменения Налогового кодекса Российской Федерации [1] (далее — НК РФ), ранее заявленные Минфином России в Основных направлениях налоговой политики на 2013 — 2015 гг., и др.
Закон о бухгалтерском учете
1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухучет стал обязательным для всех организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
В случае публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. В 2013 г. представлять в налоговую инспекцию квартальную бухгалтерскую отчетность не требуется. Надо будет представлять только годовой бухгалтерский баланс (также и в Росстат) в течение трех месяцев после того, как завершится отчетный год (ст. 23 НК РФ).
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель организации, формы первичных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством. Таким образом, можно использовать любые формы первичных документов (не обязательно унифицированные) и бухгалтерских регистров. Их формы в этом случае нужно приложить к учетной политике.
С 2013 г. часть КБК (коды бюджетной классификации) по налогам и страховым взносам изменится.
Повышение МРОТ и пособия по безработице
С 2013 г. предпринята попытка приблизить размер минимальной оплаты труда (МРОТ) к размеру прожиточного минимума. Федеральный размер МРОТ возрос с 4611 до 5205 руб. в месяц (Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 232-ФЗ), что составляет 76% от прожиточного минимума.
Меньше данного размера МРОТ нельзя оплачивать труд работников. Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1 до 5 тыс. руб.; на юридических лиц — от 30 до 50 тыс. руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток (ч. 1 ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [2] (далее — КоАП РФ)).
Заявлено также, что размер пособия по безработице повысят в начале нового года. Нынешний размер был установлен с 2009 г. в размере от 850 до 4900 руб. Руководитель Роструда Ю. Герций считает, что следует повысить максимальный размер пособия до уровня прожиточного минимума (в III квартале 2012 г. он составлял 6643 руб.).
Налоговые проверки
В настоящее время камеральные проверки налоговых деклараций проводятся с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений с формированием протоколов ошибок взаимоувязки показателей деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов. К сожалению, эти соотношения имели внутриведомственный характер с пометкой «ДСП» и предназначались лишь для налоговиков, что препятствовало самостоятельной самопроверке деклараций плательщиками, что вызывало их справедливые нарекания.
И наконец, под занавес прошедшего года ФНС сняла пометки «ДСП» с документов, устанавливающих контрольные соотношения. Это коснулось деклараций по налогу на прибыль, НДПИ, ЕСХН, акцизам, а также налогу на игорный бизнес (письмо ФНС от 27 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19964@).
КФХ, индивидуальные предприниматели
Крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ) до 1995 г. были зарегистрированы в качестве юридических лиц на основании Закона РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Статус юридических лиц за такими КФХ продлили до 2021 г. А главы КФХ, зарегистрированные после вступления в действие первой части Гражданского кодекса (1995 г.), признаются индивидуальными предпринимателями.
Напоминаем, что Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» распространяется на индивидуальных предпринимателей, ведущих операции с наличными деньгами. Для ведения кассовых операций ИП определяет лимит остатка наличных денег, деньги сверх установленного лимита сдаются им на свой банковский счет. Ведение кассовой книги 0310004 осуществляется на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002. Наличные деньги, полученные ИП с банковского счета, могут без ограничений расходоваться им на личные (потребительские) нужды.
Акцизы
Значительное увеличение ставок акцизов на период 2013 — 2015 гг. предусмотрено Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Возросли ставки акцизов на спирт этиловый, поэтому с 2013 г. минимальная розничная цена бутылки 0,5 л водки составит 170 руб. (Приказ Росалкогольрегулирования от 13 декабря 2012 г. N 372), ранее, с 1 июля 2012 г., цена составляла 125 руб. Этим Приказом также повышена минимальная розничная цена на коньяк до 280 руб., за бренди — до 250 руб. за бутылку 0,5 л.
Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизтопливо 4-го и 5-го классов намечено проиндексировать во втором полугодии 2013 г. в среднем на 6%. Акциз на бензин класса «Евро-3» в 2013 г. составит 9750 тыс. руб. за тонну, в 2014 г. — 10725, в 2015 г. — 12879 тыс. руб. Акциз на прямогонный бензин в 2013 г. составит 10229 тыс. руб., в 2014 г. — 11252, в 2015 г. — 13,502 тыс. руб. Акциз на бензин класса «Евро-4» в первом полугодии 2013 г. составит 8560 тыс. руб. за тонну, во втором полугодии — 8960, в 2014 г. — 9416, в 2015 г. — 10358 тыс. руб. Акциз на бензин класса «Евро-5» составит 5143 тыс. руб., 5750, 5750 и 6223 тыс. руб. соответственно.
Акциз на дизельное топливо четвертого класса в первом полугодии 2013 г. составит 4934 тыс. руб. за тонну, во втором полугодии — 5100, в 2014 г. — 5427, в 2015 г. — 5970 тыс. руб. На дизельное топливо пятого класса — 4334 тыс. руб., 4500, 4767 и 5224 тыс. руб. соответственно.
Подакцизным товаром теперь признается топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций. При этом его обложение осуществляется по следующим налоговым ставкам: с 1 июля 2013 г. до конца года — 5860 руб. за 1 тонну; в 2014 г. — 6446; в 2015 г. — 7735 руб. за 1 тонну.
По налогу на имущество организаций и земельному налогу
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в гл. 30 и 31 Налогового кодекса. Движимое имущество (автомобили, оргтехника, компьютеры, мебель, оборудование и т. п.), принятое на учет в качестве основных средств в 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Таким образом, движимое имущество для целей налогообложения придется подразделять на две категории: принятое на учет до 2013 г. и после.
Статья 380 НК РФ «Налоговые ставки» дополнена п. 3 — налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. — 0,7%, в 2015 г. — 1%, в 2016 г. — 1,3%, в 2017 г. — 1,6%, в 2018 г. — 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. Таким образом, налоговые ставки в отношении этого специфического имущества будут постепенно повышаться.
Этим же Законом в ст. 381 НК РФ «Налоговые льготы» внесен ряд изменений.
Если ранее освобождались от налогообложения организации в отношении:
памятников истории и культуры федерального значения;
ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
в отношении космических объектов,
то с 2013 г. данные объекты исключены из льготируемых.
С 2013 г. включены в состав объектов налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
По НДС и налогу на прибыль
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» расширен перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%. Поправками к таким товарам отнесены жиры спецназначения, в том числе жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, топленые смеси.
Этим же Законом внесены поправки по налогу на прибыль, касающиеся в основном начисления амортизации.
Начисление амортизации по всем объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, не дожидаясь подачи документов на госрегистрацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизационную премию нужно восстанавливать не при продаже имущества ранее чем через 5 лет, а только если имущество было реализовано взаимозависимому лицу. С 2013 г. имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Безусловно, положительным для плательщиков явилось продление еще на 2013 г. действия абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», которым в расходах по налогу на прибыль можно учесть сумму процентов по долгам равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 2 ст. 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» дополнен абзацем о том, что безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Уточнена дата реализации недвижимого имущества, которой признается дата передачи имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ «Порядок признания доходов при методе начисления»).
Плательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств. Уточнено, что отчет подается в составе налоговой декларации.
Плательщики, у которых были в 2012 г. контролируемые сделки, обязаны уведомить о них до 20 мая 2013 г. в инспекцию по месту учета по перечню, приведенному в ст. 105.14 НК РФ. Форма уведомления и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@.
Специальные налоговые режимы
Существенные изменения в порядок применения СНР внесены Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
С 2013 г. вступила в силу новая гл. 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения», устанавливающая специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей с количеством сотрудников до 15. Эта глава применяется после принятия субъектами Российской Федерации соответствующих законов. Такие законы приняты. Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система обложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. Налоговая ставка составляет 6%.
Плательщик считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 млн. руб.
Налоговая декларация не представляется, а плательщики ведут учет в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
ФНС утвердила новые формы документов для работы на патенте:
заявление на получение патента (форма N 26.5-1);
уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2);
заявление об утрате права на применение патентной системы (форма N 26.5-3);
заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система (форма N 26.5-4);
сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы (форма N 26.5-5) (Приказ ФНС от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957@).
В период с 1 октября по 31 декабря стал осуществляться переход на УСН путем подачи уведомления. В уведомлении указываются выбранный объект обложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (ст. 346.13 НК РФ). Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Согласно изменениям, не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (остаточная стоимость нематериальных активов не учитывается).
Плательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим. Плательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Все плательщики, применяющие УСН, обязаны вести новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н).
С 2013 г. переход на ЕНВД стал добровольным, и этот режим будет существовать по 2017 г. Для определения лимита по численности персонала считается средняя численность — 100 человек. Если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, с первого числа следующего квартала право на ЕНВД утрачивается.
Уточнены виды деятельности, по которым можно применять ЕНВД, в частности, включено проведение техосмотра и исключена продажа невостребованных вещей в ломбардах. Увеличена вдвое базовая доходность для такого вида деятельности, как сдача в аренду участков земли площадью не более 10 кв. метров для размещения на них объектов торговли и общепита — 10 тыс. руб.
По-другому будет считаться вмененный доход за квартал, который отработан частично: раньше учитывались полностью отработанные месяцы, с 2013 г. — полностью отработанные дни. Уменьшить ЕНВД можно на сумму пособия за первые три дня болезни.
Установлен новый коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД. Коэффициент в 2013 г. будет равен 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. N 707).
Законом также установлен уведомительный порядок перехода на ЕСХН, согласно которому организации и индивидуальный предприниматель уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Если плательщик ЕСХН прекратил предпринимательскую деятельность, он в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения, представить декларацию не позднее 25-го числа следующего месяца и уплатить сумму налога.
Уточнен порядок определения и признания доходов и расходов: в расходы не включаются суммы уплаченного ЕСХН; в случае возврата плательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Страховые взносы
Большинство плательщиков обязаны уплачивать страховые взносы по тарифу 30% в пределах 568 тыс. руб. и 10% с выплат, превышающих эту величину в Пенсионный фонд (лимит по взносам возрос с 512 до 568 тыс. руб. в 2013 г.).
Основные тарифы страховых взносов в 2013 г. представлены в таблице.
Таблица
Фонд Тариф (%)
С выплат в пределах 568 тыс. руб.
Всего, в том числе: 30
ПФР 22
ФСС 2,9
ФФОМС 5,1
Стоимость страхового года в систему ОПС для самозанятого населения в 2013 г. будет рассчитываться исходя не из одного, а двух МРОТ.
Таким образом, тариф на ОПС для самозанятого населения составит:
5205 руб. x 2 x 26% x 12 = 32479,2 руб. в год.
Тариф на обязательное медицинское страхование для самозанятого населения рассчитывается из одного МРОТ и в 2013 г. составит:
5205 руб. x 5,1% x 12 = 3185,5 руб.
Общая стоимость страхового года на обязательное пенсионное и медицинское страхование для самозанятых составит 35664,7 руб.
Для того чтобы обеспечить дополнительный источник финансирования досрочных пенсий, с 2013 г. вводится дополнительный тариф для работодателей, имеющих рабочие места на вредных и опасных производствах (Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования»). По Списку N 1 он составит 4%, по Списку N 2 и «малым» спискам — 2%.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс».
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // СПС «КонсультантПлюс».
