Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 25 июля 2011 года
Юридическая компания Goltsblat BLP сообщает, что принят Федеральный закон от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон).
Закон вступает в силу 22 августа 2011 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (по НДС — 1 октября 2011 г., по налогу на прибыль — 1 января 2012 г.), за исключением положений с иными сроками вступления в силу. При этом отдельные изменения в ст. 148 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Обращаем внимание на следующие важные положения Закона.
Уточнены правила определения места реализации товаров (услуг, работ).
1. Местом реализации товаров признается территория РФ в случае отгрузки товаров и с иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ, а также в случае, если товар находится на указанных территориях и не отгружается и не транспортируется (ст. 147 НК РФ).
2. Перечень услуг (работ), которые облагаются НДС по месту нахождения покупателя, дополнен аудиторскими услугами, а также применяется при передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
3. В перечень услуг по перевозке, облагаемых НДС на территории РФ, включены услуги (работы) по перевозке, которые оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
4. Теперь услуги (работы), связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита по территории РФ, признаются облагаемыми НДС на территории РФ при перевозке не только иностранных, но и иных товаров (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
5. В состав услуг (работ), местом реализации которых признается территория РФ, включены новые виды услуг (работ):
— услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ, оказываемые российскими организациями (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
— услуги (работы) (по перечню, указанному в п. 2.1 ст. 148 НК РФ), выполняемые в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ.
Утвержден новый порядок выставления счетов-фактур и исчисления НДС при корректировке цены отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
6. При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в случае изменения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (в соответствии с требованиями п. 5.2 ст. 169 НК РФ) не позднее 5-ти дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 272 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
7. При этом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав):
— у продавца подлежит вычету разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после уменьшения стоимости. Вычет применяется не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ);
— покупатель должен восстановить НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после уменьшения стоимости (п. 10 ст. 172 НК РФ).
8. При увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав):
— продавец учитывает изменение налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
— у покупателя подлежит вычету разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Введены новые основания для восстановления НДС.
9. Основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, теперь является использование товаров (работ, услуг, имущественных прав) для операций по реализации товаров на экспорт. Восстановление НДС производится в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товаров на экспорт. Восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортным операциям в соответствии со ст. 167 НК РФ (последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ) (пп. 5 ст. 170 НК РФ).
10. Восстановлению подлежат вычеты НДС в размере, ранее принятом к вычету в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
11. Предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, проводимых при модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, в результате которой изменяется первоначальная стоимость объекта. Суммы НДС подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Кроме того, вводятся изменения в алгоритм расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению в указанном случае (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Предусмотрены новые основания для вычета НДС, предъявленного подрядными организациями.
12. Предусмотрена возможность применения вычета НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), при проведении ими ликвидации основных средств, разборке и демонтаже основных средств.
Решен вопрос о порядке определения налоговой базы по НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором.
13. Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Урегулировано применение ставки 0% НДС по перевозкам железнодорожным транспортом в Таможенном союзе (ТС).
14. В ст. 164 НК РФ введен новый подункт 9.1, согласно которому по ставке 0% облагаются работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по:
— перевозке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена ТС, а также работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой, стоимость которых указана в перевозочных документах;
— перевозке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом ТС (в том числе через территорию ТС), или с территории государства — члена ТС на территорию другого государства, в том числе являющегося членом ТС, а также работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой, стоимость которых указана в перевозочных документах.
15. При этом для подтверждения применения ставки 0% и налоговых вычетов по указанным услугам (работам) в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов с указанием в нем даты реализации работ (услуг), их стоимости, наименований или кодов государств отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов государств назначения товаров (п. 5.1 ст. 165 НК РФ).
16. Из состава документов, подтверждающих ставку 0% при экспорте, исключена банковская выписка, подтверждающая поступление на счет налогоплательщика выручки от реализации экспортируемого товара иностранному лицу (соответствующие пункты ст. 165 НК РФ признаны утратившими силу).
Решен вопрос о НДС по суммовым разницам.
17. В несколько статей главы 21 НК РФ внесены изменения, предусматривающие, что налоговая база по НДС, сформированная на дату отгрузки, а также вычеты НДС не корректируются на суммовые разницы. При этом суммовые разницы в части НДС, возникающие у продавца при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) (п. п. 3, 4 ст. 153 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное нововведение вносит неясность относительно порядка определения налоговой базы в случае, если по договору производится предоплата и при этом в договоре зафиксирован курс иностранной валюты.
