В соответствии с п. 4 ст. 16 Федерального закона «О статусе военнослужащих» военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, а также гражданам, уволенным с военной службы, для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей (продолжительностью до 24 дней), открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, производится выплата в порядке и размерах, определяемых Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 911 «О порядке оказания медицинской помощи, санаторно-курортного обеспечения и осуществления отдельных выплат некоторым категориям военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и членам их семей». Указанные выплаты производятся исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть предоставлены в порядке, предусматриваемом законодательством для детей застрахованных граждан с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Порядок осуществления указанной выплаты определен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 911. Выплаты для оплаты стоимости путевок осуществляются в размере до 75% стоимости путевки детей застрахованных граждан в детские санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия (продолжительностью до 24 дней), предусмотренной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год.
Конкретный размер данной выплаты определяется соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан: в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 — 24 дня из расчета до 600 руб. на одного ребенка в сутки в 2009 г.
Размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов.
Выплата денежных средств военнослужащим на оплату стоимости путевок для их детей школьного возраста в организации отдыха и оздоровления детей осуществляется один раз в год.
Согласно ст. 19 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» и п. 2.9.4 Санитарно-эпидемиологических правил СанПиН 2.4.2.1178-02 «Гигиенические требования к условиям обучения в общеобразовательных учреждениях», утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 28 ноября 2002 г. N 44, обучение детей в общеобразовательных учреждениях начинается с достижения ими возраста шести лет и шести месяцев при отсутствии противопоказаний по состоянию здоровья. Поэтому по состоянию на 1 мая соответствующего года возраст ребенка должен быть от 6,5 до 15 лет. Наряду с этим в ст. 19 указанного Закона установлена правовая норма, разрешающая учредителю образовательного учреждения по заявлению родителей принимать детей в образовательное учреждение для обучения в более раннем возрасте, чем шесть лет и шесть месяцев. В этом случае ребенок будет считаться достигшим школьного возраста и у родителей возникает право на получение соответствующей выплаты при предоставлении справки из общеобразовательного учреждения о разрешении ребенку обучаться в данном учреждении.
Для работающих супругов военнослужащих путевки предоставляются через работодателей с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2001 г. N 309 утверждено Положение о приобретении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, определены порядок и условия предоставления работникам и членам их семей путевок за счет средств обязательного социального страхования.
Путевки предоставляются:
— на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;
— на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по установленному перечню.
Путевки приобретаются работодателями согласно заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения. Временные рамки подачи заявлений на предоставление путевок законодательством не определены.
В связи с вышесказанным военнослужащий для получения выплаты должен представить, наряду с другими документами, справку с места работы супруга (супруги) о том, что ему (ей) путевка не была предоставлена, а оплата стоимости путевки не производилась.
В случае если супруг военнослужащего является безработным, справку о подтверждении факта непредоставления путевки можно получить в органе социальной защиты населения по месту жительства.
Как было указано выше, размер компенсационной выплаты определяется соответствующим федеральным органом исполнительной власти, в котором законом предусмотрена военная и правоохранительная служба, и устанавливается в виде фиксированной суммы:
1) в Министерстве обороны Российской Федерации — 9600 руб. (Приказ Министра обороны Российской Федерации от 4 мая 2009 г. N 327);
2) в МВД России — 9600 руб. (Приказ МВД России от 27 октября 2008 г. N 911);
3) в ФСИН России — 9630 руб. (Приказ директора ФСИН России от 25 мая 2009 г. N 220);
4) в ФМС России — 10260 руб. (Приказ директора ФМС России от 23 марта 2009 г. N 57);
5) в ГФС России — 10800 руб. (Приказ директора ГФС России от 10 февраля 2009 г. N 43).
Выплата военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов производится по месту получения денежного довольствия, а гражданам, уволенным с военной службы, — по месту получения пенсии.
Весьма часто возникают вопросы по поводу налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы выплаты для оплаты стоимости путевок для детей военнослужащих в организации отдыха и оздоровления детей. В такой ситуации необходимо исходить из нижеследующего.
Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Также не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
— за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
— за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:
а) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
б) бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
в) местные бюджеты, в том числе:
— бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
— бюджеты городских и сельских поселений.
Следовательно, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей военнослужащих в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Аналогичные разъяснения даны в письме Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве от 19 сентября 2008 г. N 28-11/089849.
