Юрий Федотенко, юрист, г. Мичуринск, Тамбовская область.
Предприниматели наконец-то могут вздохнуть спокойно. Да и банки тоже — ведь их освободили от обременительной обязанности проверять соблюдение кассовой дисциплины у ИП.
Риск штрафа
В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40000 до 50000 руб.
Так, юридическое лицо, нарушившее установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, а также другие условия ведения кассовых операций, может быть оштрафовано на сумму до 50000 руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб.
Про индивидуальных предпринимателей в статье ничего не говорится, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица. Значит, не соблюдая лимит или нарушая порядок ведения кассовых операций, они тоже рискуют подвергнуться штрафу от 4000 до 5000 руб.
На протяжении долгого времени вопрос о соблюдении индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины оставался спорным. А также вопрос о том, можно ли приравнять индивидуальных предпринимателей к юридическим лицам в части порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.
Равенство перед лицом ЦБР
Основным нормативным документом по ведению кассовых операций в РФ является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В нем указано следующее:
— для осуществления наличных расчетов организации должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;
— прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации;
— выдача наличных денег из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям);
— расходный ордер подписывает руководитель организации, главный бухгалтер предприятия или лица, на это уполномоченные.
Кроме того, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций необходимо:
— хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;
— хранить наличные деньги в собственной кассе только в пределах лимитов, установленных банком;
— соблюдать установленные требования по техническому и конструктивному обустройству касс.
В этом же документе указано, что его требования распространяются только на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности.
Однако ЦБ РФ своим письмом от 17.07.2006 N 08-17/2540 и указанием от 20.06.2007 N 1843-У практически уравнял индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в части соблюдения кассовой дисциплины и работы с денежной наличностью.
Слово Верховного Суда
Окончательная же точка в деле «добивания» предпринимателей была поставлена решением ВС РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000, который сделал следующие выводы:
— индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, который установлен налоговым законодательством РФ;
— подпунктами 3 и 9 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством РФ;
— плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в п. 5 ст. 346.26 НК РФ;
— к плательщикам ЕНВД относятся как организации, так и предприниматели.
Значит, индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, поскольку в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие ИП от соблюдения порядка ведения кассовых операций.
Определением ВС РФ от 04.12.2008 N КАС08-620 решение ВС РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000 оставлено без изменения.
Следовательно, ИП, как и юридические лица, обязаны полностью соблюдать кассовую дисциплину и порядок работы с денежной наличностью. В противном случае они могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ.
Что же по данному вопросу говорит арбитражная практика, учитывая, что судебные иски по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью граждан, подведомственны арбитражным судам на основании ст. 27 АПК РФ?
Как боролась ИП Сметанкина
Представители ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова 5 июня 2009 года провели проверку ИП Сметанкиной Т. А. по вопросу работы с денежной наличностью и полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники. По ее итогам было установлено, что предпринимателем «не ведется кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость по дебету счета 50 «Касса», в результате чего за период 01.05.2007 по 02.06.2009 не оприходованы денежные средства, полученные с применением контрольно-кассовой техники в сумме 172285 руб. Кроме того, выявлен факт нарушения порядка работы с денежной наличностью — отсутствие оборудованной комнаты, предназначенной для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности, отсутствие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей».
По итогам проверки составлены акт проверки и протокол об административном правонарушении, на основании которых вынесено постановление о привлечении предпринимателя к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 4000 руб.
Вслед за этим ИП Сметанкина обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным и об отмене постановления ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова о привлечении ИП к административной ответственности за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций.
Решением от 10 августа 2009 года арбитражный суд удовлетворил требования предпринимательницы, постановление ИФНС было признано незаконным и отменено.
Не согласившись с судебным решением, налоговая инспекция обратилась в ФАС ПО с кассационной жалобой с просьбой отменить решение суда, ссылаясь на правомерность привлечения ИП к административной ответственности. Однако ФАС округа подтвердил решение Саратовского суда. При этом он указал, что «утверждения подателя жалобы со ссылкой на положения п. 3 ст. 23 ГК РФ о том, что Порядок ведения кассовых операций в РФ распространяется и на предпринимателей, судебная коллегия считает необоснованными».
Налоговый орган довел дело до ВАС РФ. Однако высший судебный орган указал: довод инспекции о том, что для предпринимателей сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций в силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и НК РФ, является ошибочным.
ВАС РФ в данном вопросе однозначно встал на сторону предпринимателей, объявив об этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10.
«…Суды сделали правильный вывод о том, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.
При названных обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.
Содержащееся в настоящем Постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел».
Долгожданное письмо
Несмотря на то что по вопросу соблюдения ИП порядка работы с денежной наличностью указанным выше Постановлением Президиума ВАС РФ выработана конкретная и завершенная позиция, налоговые органы и банки по-прежнему проводят проверки и штрафуют их по основаниям, предусмотренным в статье.
Это происходит потому, что ни налоговые инспекторы, ни банкиры не имели распоряжения свыше прекратить такие проверки. Да и сами предприниматели, несмотря на их массовое привлечение к административной ответственности, крайне редко обращаются с жалобами на нарушающие закон постановления налоговых органов, скорее всего, руководствуясь соображением не портить отношения с контролирующим органом.
Но в марте 2011 года Минфин России выпустил письмо от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15, в котором прямо указал, что на индивидуальных предпринимателей не распространяются правила ведения кассовых операций и порядок работы с денежной наличностью. То есть предприниматели не обязаны вести кассовую книгу; оборудовать для кассы специальное помещение; оформлять расходные и приходные кассовые ордера; согласовывать с банком лимит наличности в кассе; а также расходовать снятую в банке наличность только на цели, указанные в чеке.
Таким образом, попытки налоговых органов всеми правдами и неправдами заставить индивидуальных предпринимателей соблюдать кассовую дисциплину (установить лимит кассы, зачислять в обязательном порядке средства на счет в банке, определять порядок расходования средств) потерпели фиаско. ИП потеряли статус «лимитчика» и выбыли из списка проверяемых субъектов.
