Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес с применением общего режима налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен правилами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Из положений указанной главы вытекает, что коммерсанты с предпринимательских доходов уплачивают НДФЛ по общей ставке налога 13%. При этом налоговая база определяется ими как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Налогового кодекса Российской Федерации.
На какие виды вычетов индивидуальный предприниматель может уменьшить свои доходы и в каком порядке, мы и поговорим далее более подробно.
В силу п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) коммерсант может уменьшить свои доходы, полученные им от ведения бизнеса, на величину налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Следовательно, сегодня коммерсанты вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:
1) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ;
2) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ;
3) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ;
4) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные ст. 220.1 НК РФ;
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные ст. 220.2 НК РФ;
6) профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ.
В отношении вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, отметим, что:
— четвертая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 г. Этот вид налоговых вычетов по НДФЛ с указанной даты ввел в гл. 23 НК РФ Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 281-ФЗ). При этом, как сказано в п. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ, уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 г. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и финансисты в своем Письме от 1 июля 2011 г. N 03-04-05/3-470;
— пятая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 г., на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе». Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет, следующих за годом получения убытков.
Обратите внимание! Налоговые вычеты по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом по общей ставке налога в 13%. При получении доходов, облагаемых налогом по иным ставкам, коммерсант воспользоваться указанными вычетами не вправе. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-268. Кроме того, воспользоваться вычетами по НДФЛ индивидуальный предприниматель не сможет и при применении специальных налоговых режимов, ведь в такой ситуации он НДФЛ не уплачивает! Это подтверждает и Письмо Минфина России от 6 мая 2011 г. N 03-04-05/3-335.
Рассмотрим некоторые виды налоговых вычетов, с которыми обычно приходится сталкиваться коммерсантам, более подробно.
Стандартные вычеты
Стандартный налоговый вычет, согласно ст. 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:
— предоставляемые самому налогоплательщику;
— предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые детские вычеты.
Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.
Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб.
Напоминаем, что стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. отменен с 1 января 2012 г.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. является максимальным и распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. В частности, таким стандартным вычетом ежемесячно могут пользоваться лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и другие аналогичные категории физических лиц.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. распространяется на категории налогоплательщиков НДФЛ, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Им могут воспользоваться, например, Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, а также иные аналогичные категории налогоплательщиков.
Обратите внимание! В п. 2 ст. 218 НК РФ содержится очень важное правило применения стандартных налоговых вычетов, согласно которому коммерсанту, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Иначе говоря, стандартные налоговые вычеты не суммируются, т. е. использовать их одновременно нельзя. Такие же разъяснения о правилах применения стандартных налоговых вычетов, предоставляемых самому налогоплательщику, приведены в Письме Минэкономразвития России от 17 июня 2011 г. N ОГ-Д05-93.
Помимо собственных стандартных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может воспользоваться «детскими» вычетами. Такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:
1400 руб. — на первого ребенка;
1400 руб. — на второго ребенка;
3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Обратите внимание! При определении размеров «детских» вычетов нужно руководствоваться общим количеством детей, имеющихся у коммерсанта, включая и тех, на которых вычеты уже не предоставляются. На это указывают чиновники в Письме Минфина России от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/8-302.
«Детскими» налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель может пользоваться до тех пор, пока его налогооблагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, «детские» вычеты не применяются.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Обратите внимание! Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.
При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.
Стандартный «детский» налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов, на это прямо указано в п. 2 ст. 218 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, опекуном или попечителем, то его налоговый вычет на детей удваивается. Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, то предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания.
В том случае, если при вступлении родителя в брак ребенок не был усыновлен, то при расторжении брака единственный родитель вправе опять применять двойной «детский» вычет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в Письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. N 03-04-05/3-410.
Обратите внимание! Что означают слова «единственный родитель», налоговое законодательство не разъясняет, нет такого термина и в других отраслях права. Вместе с тем налоговики в своем Письме от 17 сентября 2009 г. N ШС-22-3/721 «О предоставлении стандартного налогового вычета» указывают, что под этим понятием понимается отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письме от 9 февраля 2010 г. N 03-04-05/8-37.
Так как размеры «детских» вычетов «привязаны» к количеству детей у налогоплательщика, то «детские» вычеты могут предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Так как сама процедура отказа родителя от применения «детского» вычета в НК РФ не прописана, то для этих целей рекомендуем воспользоваться порядком, приведенным в Письме ФНС России от 3 ноября 2011 г. N ЕД-3-3/3636.
Обратите внимание! По мнению контролирующих органов, один из родителей ребенка может отказаться от налогового вычета в пользу другого родителя, только если он имеет право на его получение.
Коммерсанту, начавшему бизнес не с начала года, следует иметь в виду, что стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
По окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Такое правило предусмотрено п. 4 ст. 218 НК РФ.
Социальные вычеты
Если индивидуальный предприниматель несет социальные расходы, то при определении своей налогооблагаемой базы он может воспользоваться социальными вычетами, которые в силу ст. 219 НК РФ предоставляются:
— по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
— по расходам на обучение;
— по расходам на лечение;
— по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
— по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Первым из социальных видов вычетов является вычет на благотворительные цели и пожертвования, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Напомним, что согласно ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Право на получение данного социального налогового вычета, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, имеет коммерсант, перечисливший доходы в виде пожертвований:
— благотворительным организациям;
— социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
— некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
— религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
— некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Вычет на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Иными словами, ограничение в 25% применяется не по каждому виду «благотворительных» расходов, а по сумме таких расходов индивидуального предпринимателя.
Обратите внимание! Если впоследствии по каким-либо причинам пожертвование было возвращено коммерсанту, то использованный «благотворительный» вычет ему придется восстановить — он обязан его включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были ему фактически возвращены.
Обратите внимание! До 1 января 2012 г. чиновники настаивали на том, что воспользоваться данным вычетом коммерсант мог только при условии, что расходы на благотворительные цели и пожертвования были осуществлены им в виде денежных средств. Если же индивидуальный предприниматель жертвовал иные виды имущества, например оргтехнику, строительные материалы и т. п., то воспользоваться данным вычетом он был не вправе. Такая возможность имелась только в отношении религиозных организаций. Об этом говорится в Письме Минфина России от 2 марта 2010 г. N 03-04-05/8-78. При этом судьи придерживались иного мнения, на что указывает Постановление ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9086/08-С2 по делу N А50-6933/08.
По мнению автора, на основании ст. 128 ГК РФ пожертвование может быть произведено в любой форме, как в виде передачи денежных средств, так и в виде передачи другого имущества, и право на вычет не зависит от формы пожертвования.
Имейте в виду, что социальные налоговые вычеты (все) предоставляются налоговыми органами, основанием для их предоставления выступает налоговая декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Причем подавать вместе с налоговой декларацией заявление на предоставление социальных вычетов не нужно.
Обратите внимание! Несмотря на то что НК РФ не требует от коммерсанта представления документов, подтверждающих право на получение социальных вычетов, рекомендуем вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Так, в части вычетов на благотворительность такими документами могут выступать:
— платежные документы, например квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. д., в которых обязательно указано назначение платежа;
— договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т. п.
Указанные документы следует сопроводить специальным письмом, в котором приведен перечень соответствующих документов. Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме и вместе с декларацией по НДФЛ представляется коммерсантом в налоговую инспекцию.
Вторым видом социального вычета является налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой коммерсант вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, причем в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб.
Помимо этого уменьшить свою налогооблагаемую базу коммерсант вправе на суммы, уплаченные им за обучение:
— своих детей в возрасте до 24 лет;
— своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Причем вычет на обучение детей и подопечных применяется им в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
— своих братьев или сестер в возрасте до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме обучения.
Таким образом, применить вычет по расходам на обучение коммерсант вправе как по своим расходам на обучение, так и по расходам своих детей (подопечных), а также своих братьев или сестер.
Обратите внимание! Если коммерсант оплачивает обучение своей супруги (супруга), то воспользоваться вычетом на обучение он не сможет, что подтверждается мнением чиновников, изложенным в Письме Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-04-05/5-82.
Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения. Это может быть очная, вечерняя или даже заочная форма обучения. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 22 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-217.
А вот в части расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось исключительно по очной форме. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в своем Письме от 16 августа 2012 г. N 03-04-05/7-959.
При этом индивидуальному предпринимателю следует помнить о том, что социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Причем, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-109, если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, то копия лицензии (иного документа) налогоплательщику, претендующему на получение вычета, не нужна.
Обратите внимание на то, что в соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» образовательным учреждением является учреждение, которое осуществляет образовательный процесс, т. е. реализует одну или несколько образовательных программ и обеспечивает содержание и воспитание учащихся.
Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
При этом к образовательным относятся учреждения следующих типов:
— дошкольные;
— общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
— учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
— учреждения дополнительного образования взрослых и детей;
— учреждения дополнительного образования взрослых;
— специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
— учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
— учреждения дополнительного образования детей;
— другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Следовательно, социальный налоговый вычет по расходам на обучение можно получить не только по обучению в вузе или техникуме, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 9 июня 2011 г. N 03-04-05/5-414. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса, на что указывает Письмо ФНС России от 23 июня 2006 г. N 04-2-02/456@ «Социальный налоговый вычет на обучение».
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Напоминаем, что Порядок предоставления академических отпусков утвержден Приказом Минобразования России от 5 ноября 1998 г. N 2782 «О Порядке предоставления академических отпусков». Вместе с тем применить указанный вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.
Не рекомендуем оплачивать многолетнее обучение единовременно одним платежом, т. к. это приведет к потере вычета в последующие годы. Такой вывод можно сделать на основании разъяснений налоговиков, приведенных в Письме ФНС России от 15 сентября 2006 г. N 04-2-02/570 «О порядке предоставления социального налогового вычета».
Для предоставления социального налогового вычета на обучение коммерсанту следует представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.
Напоминаем, что социальные вычеты, в том числе вычеты на обучение, предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации, поданной налогоплательщиком по окончании налогового периода. Как уже было отмечено, декларацию имеет смысл сопроводить письмом, к которому приложены все документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на обучение. В противном случае налогоплательщик не сможет воспользоваться вычетом, что подтверждает мнение налоговиков столицы, изложенное в Письме УФНС России по г. Москве от 7 апреля 2011 г. N 20-14/4/33825@.
В качестве таких документов могут выступать:
— копия договора об обучении, заключенного с образовательным учреждением;
— копия чека ККТ;
— копия приходно-кассового ордера.
Обратите внимание! Платежные документы должны быть оформлены на самого налогоплательщика, претендующего на получение вычета. Такое мнение чиновников изложено в Письме Минфина России от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/214.
Если оплата обучения произведена в безналичном порядке, то к сопроводительному письму в качестве подтверждающих документов на обучение следует приложить копии банковских выписок о перечислении денежных средств со счета обучаемого лица на счет образовательного учреждения. Такой вывод можно сделать из Письма УФНС России по г. Москве от 6 марта 2009 г. N 20-14/4/020538@.
Если индивидуальный предприниматель оплачивает учебу ребенка, то помимо перечисленных документов к сопроводительному письму следует приложить и свидетельство о рождении ребенка, а также документ, подтверждающий родство ребенка с налогоплательщиком.
Имейте в виду, что если документы, подтверждающие фактические расходы родителя, оформлены на ребенка, то индивидуальный предприниматель не сможет получить вычет на обучение. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 15 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/367.
Напоминаем, что при проверке оснований для предоставления налогового вычета налоговики, руководствуясь ст. ст. 31 и 87 НК РФ, вправе потребовать от коммерсанта документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также проверить подлинность и достоверность документов, подтверждающих расходы.
В случае если индивидуальный предприниматель не является родителем, опекуном (попечителем) обучаемого, то он не имеет права на получение социального налогового вычета, на это Минфин России указывает в своих Письмах от 8 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-177, от 18 февраля 2010 г. N 03-04-05/7-62 и в других.
Обратите внимание! Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, то вычет на обучение налогоплательщиком не применяется, на это прямо указано в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Социальный вычет на лечение
В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ воспользоваться социальным вычетом на лечение может коммерсант, потративший денежные средства на следующие цели:
— на услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;
— на услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;
— на медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
— в виде сумм страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Обратите внимание! Если договор добровольного личного страхования предусматривает лечение за рубежом, то социальным вычетом на лечение коммерсант воспользоваться не сможет. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-04-06/6-5.
Вычет на лечение предоставляется лишь в отношении медицинских услуг, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».
Имейте в виду, что социальный вычет на лечение предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.
Исключение составляет лишь вычет по дорогостоящим видам лечения — здесь стоимостного ограничения нет, следовательно, вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически осуществленных расходов. Такая же точка зрения изложена налоговиками в Письме ФНС России от 16 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13603@ «О социальном налоговом вычете».
Если коммерсант оплатил лечение своей тещи, то воспользоваться социальным вычетом на лечение он не сможет, т. к. круг лиц, на которых он распространяется, ограничен. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/114.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Для получения данного вычета коммерсант должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию сопроводительное письмо, к которому приложены соответствующие подтверждающие документы.
Перечень документов, необходимых для получения данного социального налогового вычета, приведен в Информационном сообщении ФНС России от 12 января 2006 г. «О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации».
Так, по мнению фискалов, для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
1) справка об оплате медицинских услуг, выданная медицинским учреждением, оказавшим медицинские услуги налогоплательщику по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Приказ N 289).
Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
Заполняется справка в соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом N 289.
В справке указываются реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой были оказаны платные медицинские услуги, а также стоимость и код медицинской услуги, оплаченной за счет средств налогоплательщика (на основании кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией), дата оплаты медицинской услуги.
Справка выдается налогоплательщику после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, которые подтверждают произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично;
2) платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;
3) договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
4) копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
5) копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
6) копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;
7) копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ представляются следующие документы:
— рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107-1/у, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 февраля 2007 г. N 110 «О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания», с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанные лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением N 3 к Приказу N 289;
— копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
— копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;
— копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Обратите внимание! В Письме ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов» сказано, что для получения вычета можно лечиться как в медицинских учреждениях, так и у индивидуальных предпринимателей, что подтверждается и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г. N 447-О «По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации».
Особо отметим, что в части получения социального вычета на лечение к медицинским учреждениям приравниваются и медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения), имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке.
Социальный налоговый вычет по расходам
на негосударственное пенсионное обеспечение
и добровольное пенсионное страхование
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ воспользоваться данным вычетом коммерсант может в двух случаях:
— если он платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
— если он платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
При этом из пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ вытекает, что не имеет значения, в пользу кого уплачиваются взносы по указанным договорам — в пользу себя или в пользу своих близких: супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей) или детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Если договор с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией заключен коммерсантом в пользу ребенка, не являющегося инвалидом, то воспользоваться указанным налоговым вычетом он не сможет!
Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.
Если обычному физическому лицу указанный налоговый вычет может предоставлять налоговый орган или работодатель, то коммерсант получает данный вычет только в налоговой инспекции.
Как и в части иных социальных вычетов, основанием для его предоставления выступает налоговая декларация по НДФЛ, подаваемая коммерсантом в налоговый орган по окончании налогового периода.
Декларацию следует подавать вместе с сопроводительным письмом, к которому нужно приложить документы, подтверждающие расходы на уплату указанных взносов.
В качестве документального подтверждения своих расходов на уплату взносов коммерсанту нужно приложить:
— договоры негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования, заключенный в пользу себя и в пользу своих близких;
— соответствующие платежные документы, подтверждающие факт уплаты взносов.
Применяя социальный вычет по «пенсионным» расходам, коммерсант должен учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, установленные ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ.
При расторжении договора добровольного пенсионного страхования при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Досрочное расторжение договора негосударственного пенсионного обеспечения, а также изменение условий договора в отношении срока действия также приводит к тому, что суммы платежей (взносов), в отношении которых коммерсанту был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
Если индивидуальный предприниматель воспользовался указанным социальным налоговым вычетом, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Соответствующую сумму НДФЛ налоговые агенты (негосударственный пенсионный фонд или страховая организация) обязаны удержать со взносов, которые коммерсант им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета, на это указывает пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ.
Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены в Письме Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/385.
Чтобы налоговый агент владел информацией о том, нужно ли ему удерживать с суммы уплаченных взносов НДФЛ, коммерсант должен представить негосударственному пенсионному фонду или страховой организации справку, выданную ему в налоговой инспекции по месту жительства, содержащую информацию о том, получал ли коммерсант указанные социальные налоговые вычеты или нет.
В зависимости от содержания справки налоговый агент либо не удерживает НДФЛ, либо исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию.
Отметим, что форма справки утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. N ММ-3-04/625@ «О форме справки».
Для получения такой справки коммерсант должен представить в свой налоговый орган письменное заявление о ее выдаче, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и платежных документов, подтверждающих уплату им взносов по данному договору. В заявлении индивидуальный предприниматель должен указать реквизиты заключенных им договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка.
Такие рекомендации приведены в п. 2.1 Письма ФНС России от 19 мая 2008 г. N ШС-6-3/368@ «О направлении Рекомендаций по порядку выдачи Справок о получении (неполучении) социального налогового вычета».
/»Налоги» (газета), 2013, N 9/
Социальный налоговый вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Если коммерсант заботится о величине своей пенсии, т. е. участвует в увеличении ее накопительной части, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон N 56-ФЗ).
Отметим, что дополнительным страховым взносом на накопительную часть трудовой пенсии является индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно.
Застрахованным лицом в свою очередь является лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, на что указывает п. 1 ст. 3 Закона N 56-ФЗ.
Заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации лично индивидуальным предпринимателем по месту его жительства.
Обратите внимание! В заявлении должны быть указаны:
— страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина;
— фамилия, имя, отчество гражданина;
— место жительства гражданина.
Форма заявления и Инструкция по его заполнению утверждены Постановлением Правления ПФР от 28 июля 2008 г. N 225п «Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, Инструкции по его заполнению, а также формата представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в электронном виде (формат данных)».
Территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления направляет гражданину уведомление о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен застрахованным лицом на основании своего заявления, такое правило вытекает из ст. 5 Закона N 56-ФЗ.
Застрахованные лица вправе выбрать инвестиционный портфель (управляющую компанию) либо перевести средства пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд в порядке, определенном Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» и Федеральным законом от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
Заявления лиц о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) либо о переводе средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд Пенсионный фонд Российской Федерации рассматривает и осуществляет перевод соответствующих средств в срок, который не может превышать трех месяцев со дня получения соответствующего заявления.
В силу ст. 12 Закона N 56-ФЗ право на получение государственной поддержки формирования пенсионных накоплений имеют застрахованные лица, вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в период с 1 октября 2008 г. до 1 октября 2013 г. (ст. 12 Закона N 56-ФЗ).
Государственная поддержка формирования пенсионных накоплений осуществляется в течение 10 лет начиная с года, следующего за годом уплаты застрахованными лицами дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Право на получение государственной поддержки предоставляется в текущем календарном году застрахованным лицам, уплатившим в предыдущем календарном году дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не менее 2000 руб., но не более 12 000 руб. в год (ст. 13 Закона N 56-ФЗ).
Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц.
Средства федерального бюджета, направленные на софинансирование формирования пенсионных накоплений и поступившие в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, передаются управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам не позднее 15 мая года получения средств для софинансирования формирования пенсионных накоплений, на что указано в ст. 15 Закона N 56-ФЗ.
После того как уплачены суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет.
Указанный налоговый вычет предоставляется коммерсанту в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.
Основанием для предоставления указанного вычета является декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании года, в котором были осуществлены расходы по уплате дополнительных страховых взносов.
Вместе с декларацией по НДФЛ индивидуальный предприниматель должен представить налоговикам сопроводительное письмо, к которому приложены копии документов, подтверждающих фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Такими документами сегодня являются:
— платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию;
— справка налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент удержал и перечислил по поручению налогоплательщика-коммерсанта.
Форма указанной справки утверждена Приказом ФНС России от 2 декабря 2008 г. N ММ-3-3/634@ «О форме справки».
Итак, мы рассмотрели все виды социальных налоговых вычетов, которыми может воспользоваться индивидуальный предприниматель — плательщик НДФЛ.
Основанием для их предоставления, как уже было отмечено, является налоговая декларация, подаваемая индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, причем все виды социальных налоговых вычетов коммерсанту предоставляет налоговый орган. В основном они предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но при этом их совокупный размер ограничен суммой в 120 000 руб. Такие же разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России от 16 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13603@ «О социальном налоговом вычете».
Иными словами, при наличии у коммерсанта в одном налоговом периоде расходов на обучение, лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он вправе самостоятельно решить, какие виды расходов и в каких суммах учитываются им в пределах максимальной величины социального налогового вычета, составляющего сегодня 120 000 руб.
Обратите внимание! Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году коммерсантом не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год!
При определении суммы налога, который следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ, может воспользоваться и имущественными налоговыми вычетами, состав и порядок предоставления которых предусмотрены ст. 220 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:
— при продаже имущества;
— в случае изъятия у налогоплательщика для государственных или муниципальных нужд земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества;
— при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
Рассмотрим более подробно последний вид имущественного налогового вычета — налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы коммерсант имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (далее — ИЖС), и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Обратите внимание! Имущественный вычет в части приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них появился в гл. 23 НК РФ лишь с 1 января 2010 г. До указанной даты законодательство по НДФЛ не предусматривало такой возможности. Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-04-05/9-278.
При этом вычет предоставляется индивидуальному предпринимателю в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме на погашение процентов:
— по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
— по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
— расходы на разработку проектной и сметной документации;
— расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
— расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
— расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
— расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
— расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
— расходы на приобретение отделочных материалов;
— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
В составе имущественного вычета могут учитываться только перечисленные виды расходов, т. к. перечень их является исчерпывающим и расширению не подлежит. Учитывая это, коммерсант не сможет получить имущественный вычет по таким расходам, как покупка сантехники, реконструкция, перепланировка и т. д. На это контролирующие органы указывают в своих Письмах от 20 января 2011 г. N 03-04-05/9-15, от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1031, от 19 июня 2009 г. N 03-04-05-01/475, от 28 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/139 и др.
Кроме того, не получится учесть и расходы на страхование квартиры, на что указывает Письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-569.
Обратите внимание! Включить в состав имущественного вычета расходы на достройку и отделку приобретенного жилья коммерсант вправе лишь в том случае, если в договоре на приобретение такового указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Такое правило следует из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на это обращает внимание и Минфин России в Письме от 4 мая 2010 г. N 03-04-05/9-248.
Аналогичная точка зрения приведена и в Письме ФНС России от 2 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1606@ «О порядке предоставления имущественного налогового вычета».
Общий размер имущественного налогового вычета в части строительства и приобретения жилья и земельных участков, приобретенных под ИЖС, а также земельных участков, на которых расположено приобретаемое жилье, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:
— по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
— по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленным банками, находящимися на российской территории.
Так как в части процентов стоимостного ограничения нет, то расходы на их уплату включаются в состав имущественного вычета в полной сумме. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-107.
В п. 2 ст. 220 НК РФ сказано, что основанием для получения данного имущественного вычета является налоговая декларация, подаваемая коммерсантом в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Вместе с ней индивидуальный предприниматель, претендующий на получение указанного имущественного вычета, представляет документы, подтверждающие право использования указанного вычета. Такими документами являются:
1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
2) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме:
— договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
— акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Обратите внимание! В п. 2 ст. 220 НК РФ сказано, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
То же самое подтверждается и Письмом Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-05-01-05/6.
Если коммерсант произвел реконструкцию (объединение) двух квартир в одну, то согласно Письму ФНС России от 18 апреля 2006 г. N 04-2-02/301@ «Об имущественном налоговом вычете» он не сможет воспользоваться указанным имущественным вычетом. В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ реконструкция не является ни строительством, ни отделкой квартир. Следовательно, имущественным вычетом по таким расходам воспользоваться не удастся.
Если коммерсант приобрел в собственность жилое строение, то в силу того, что такое имущество не поименовано в п. 2 ст. 220 НК РФ, он вряд ли сможет по нему применить имущественный вычет. На это указывают и контролеры в своих Письмах, а именно: в Письме Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/241, в Письме УФНС России по г. Москве от 29 сентября 2009 г. N 20-14/4/101409@, в Письме ФНС России от 15 января 2007 г. N 04-2-02/19@ и в других.
Обратите внимание! Если оплата строительства жилья осуществляется за счет средств материнского капитала или за счет бюджетов разных уровней, то воспользоваться имущественным вычетом нельзя, на что указывают сам пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-452.
Особо отметим, что если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, то имущественный вычет также не предоставляется.
При этом нужно учитывать, что не допускается и повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, что подтверждают и финансисты в Письме Минфина России от 20 июля 2012 г. N 03-04-05/7-892.
