Так уж повелось, что каждый год российское законодательство претерпевает значительные изменения. Не стал исключением из этого правила и 2014 г.
В 2013 г. было принято множество законов, внесших значительные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации. Не обошли вниманием законодатели и Закон о страховых взносах во внебюджетные фонды, а также Закон об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
С 1 января 2014 г. в российском законодательстве появятся обновленные нормы, изменения в которые внесли, в частности, следующие Законы:
— Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 июля 2013 г. N 152-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 152-ФЗ);
— Федеральный закон от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 108-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 198-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований» (далее — Закон N 198-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 212-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 213-ФЗ «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (далее — Закон N 213-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 214-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 215-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 248-ФЗ);
— Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 237-ФЗ «О внесении изменений в статью 22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 14 и 16 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 237-ФЗ);
— Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (далее — Закон N 263-ФЗ);
— Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» (далее — Закон N 267);
— Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (далее — Закон N 268-ФЗ);
— Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 269-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. N 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 301-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 306-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 307-ФЗ);
— Федеральный закон от 25 ноября 2013 г. N 317-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 317-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. N 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 334-ФЗ);
— Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. N 333-ФЗ «О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 333-ФЗ);
— Федеральный закон от 4 декабря 2013 г. N 351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения» (далее — Закон N 351-ФЗ).
Итак, далее мы представим читателям краткий обзор изменений российского законодательства, которые вступают в силу с 1 января 2014 г.
Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации
Начнем с того, что Законом N 268-ФЗ в гл. 1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) введена новая ст. 11.1, дающая понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья. Таким образом, в НК РФ появились определения таких понятий, как «месторождение углеводородного сырья», «промышленная разработка месторождения углеводородного сырья», «морское месторождение углеводородного сырья» и так далее.
В ст. 23 НК РФ определены обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов). Руководствуясь пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Изменения, внесенные в этот подпункт Законом N 267-ФЗ, коснулись налогоплательщиков — участников регионального инвестиционного проекта, которые в течение шести лет обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, а также документов, подтверждающих соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) его участникам (п. 3 новой ст. 89.2 НК РФ).
Раздел 2 «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях» НК РФ Законом N 268-ФЗ дополнен новой гл. 3.2 «Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья», содержащей одну статью — ст. 25.7 «Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья», в которой определены:
— условия, при которых организация признается оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
— порядок уведомления налогового органа о заключении операторского договора;
— момент утраты организацией статуса оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.
Помимо этого, п. 2 ст. 1 Закона N 267-ФЗ в разд. 2 НК РФ введена еще одна глава — гл. 3.3 «Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов», которая содержит следующие статьи:
— 25.8 «Общие положения о региональных инвестиционных проектах»;
— 25.9 «Налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов»;
— 25.10 «Реестр участников региональных инвестиционных проектов»;
— 25.11 «Порядок включения организации в реестр»;
— 25.12 «Внесение изменений в сведения, содержащиеся в реестре, и прекращение статуса участника регионального инвестиционного проекта».
С 1 января 2014 г. в ст. 52 НК РФ п. 9 ст. 1 Закона N 248-ФЗ добавлена единая норма, которая будет применяться при исчислении всех налогов, регулируемых НК РФ, а именно п. 6, согласно которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Изменения, внесенные пп. «а» п. 6 ст. 10 Закона N 134-ФЗ в п. 3 ст. 80 НК РФ, коснулись порядка представления отчетности в налоговые органы и носят скорее технический характер. Налоговые декларации (расчеты) в электронной форме по-прежнему представляются налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек. Помимо этого, отчетность в электронной форме должны представлять налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
Дополнение внесено в ст. 83 НК РФ п. 3 ст. 1 Закона N 268-ФЗ. Как вы знаете, Минфин России определял особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». С 1 января 2014 г. к налогоплательщикам, в отношении которых Минфин будет определять особенности учета в налоговых органах, добавились и налогоплательщики, указанные в п. 1 новой ст. 275.2 НК РФ, а именно организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
В п. 3 ст. 85 НК РФ введено положение о том, что органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет), обязаны сообщать в налоговые органы о факте выдачи иностранному гражданину или лицу без гражданства, состоящему на миграционном учете по месту пребывания, разрешения на работу или патента. Кроме того, на дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации возложена обязанность сообщать в налоговый орган о зарегистрированных фактах рождения и смерти временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в Российской Федерации. Указанные изменения внесены п. 26 ст. 1 Закона N 248-ФЗ.
Изменения коснулись и ст. 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральной проверки. Подпунктом «а» п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ в п. 3 ст. 88 НК РФ внесены дополнения, касающиеся камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета) и налоговой декларации (расчета) с убытком.
Если в уточненной налоговой декларации (расчете) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшилась по сравнению с той суммой, которая была отражена в первоначальной декларации (расчете), то налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе требовать представления налогоплательщиком необходимых пояснений, обосновывающих изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета). Налоговый орган вправе требовать необходимые пояснения и в отношении налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка. Причем такие пояснения должны быть представлены налогоплательщиком в течение пяти дней.
Отметим, что, помимо пояснений к уточненной и к «убыточной» налоговой декларации (расчету), налогоплательщики вправе представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), что следует из обновленного п. 4 ст. 88 НК РФ (пп. «б» п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).
Если же уточненная налоговая декларация (расчет), о которой шла речь выше, будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений. Такое право налоговикам предоставлено п. 8.3, которым дополнена ст. 88 (пп. «д» п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).
В ст. 88 НК РФ добавлен еще один новый пункт (п. 12), согласно которому налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, вправе истребовать у такого налогоплательщика сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам (пп. 3 ст. 1 Закона N 267-ФЗ).
Изменения коснулись и предмета выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта. Предметом выездной налоговой проверки данного налогоплательщика, помимо установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, является соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам. На это указывает п. 1 новой ст. 89.2 «Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта» НК РФ, введенной пп. 5 ст. 1 Закона N 267-ФЗ.
Подпунктом «б» п. 29 ст. 1 Закона N 248-ФЗ внесены изменения в п. 6 ст. 93.1 НК РФ. Напомним, что ранее данный пункт был изложен так: отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
С 1 января 2014 г. отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Изменения коснулись и ст. 102 НК РФ, и внесены они п. 6 ст. 1 Закона N 267-ФЗ. Пункт 1 указанной статьи дополнен новым подпунктом (пп. 7), согласно которому сведения о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков не являются налоговой тайной.
Пунктом 2 ст. 105.14 НК РФ определен перечень обстоятельств, при наличии которых сделки признаются контролируемыми. Перечень указанных обстоятельств пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ и пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона N 267-ФЗ расширен. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если:
6) удовлетворяет одновременно следующим условиям:
— одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
— любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
7) хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 НК РФ.
Изменения внесены и в п. 4 ст. 105.14 НК РФ (пп. «в» п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ), который дополнен пп. 3. Им установлено, что сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения, не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным п. п. 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ.
Выше мы уже касались ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установленной ст. 126 НК РФ. Напомним, что ранее ответственность по основаниям, предусмотренным п. 2 этой статьи, возлагалась только на организации.
В результате изменений, внесенных пп. «б» п. 35 ст. 1 Закона N 248-ФЗ, к ответственности за отказ представить налоговому органу документы со сведениями о налогоплательщике либо за представление документов с заведомо недостоверными сведениями будут привлекаться не только организации, но и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Размер штрафа для организации или индивидуального предпринимателя составляет 10 000 руб., для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — одну тысячу рублей.
Пунктом 36 ст. 1 Закона N 248-ФЗ в ст. 129.2 НК РФ, устанавливающей ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, изменен состав налогового правонарушения, выражающийся в нарушении установленного НК РФ порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения. При этом в соответствии со ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются:
— игровой стол;
— игровой автомат;
— процессинговый центр тотализатора;
— процессинговый центр букмекерской конторы;
— пункт приема ставок тотализатора;
— пункт приема ставок букмекерской конторы.
Ранее ст. 129.2 НК РФ устанавливала ответственность за нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов (см. п. 3 Письма Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2013 г. N АС-4-2/16981 «О применении отдельных положений Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ и от 23.07.2013 N 248-ФЗ»).
