ЭКСПРЕСС-ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ, ОКАЗЫВАЮЩИХ САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УСЛУГИ
В. И. МАЛАШКИН, Д. В. КОЧЕТКОВ
Малашкин В. И., ЗАО «Независимый Финансовый Клуб», ведущий аттестованный аудитор.
Кочетков Д. В., финансовый консультант.
От авторов:
При планировании реальной потребности в денежных средствах предприятию необходимо использовать показатель чистого дохода, рассчитанный как чистый приток денежных средств плюс разница между дебиторской и кредиторской задолженностью, что практически не отражается в экономической литературе.
Не секрет, что ряд организаций и предприятий в настоящее время имеют в качестве дочерних предприятий или в качестве филиалов дома-отдыха, детские оздоровительные лагеря, пансионаты, гостиницы, расположенные как на территории РФ, так и за ее пределами: в странах СНГ либо на территории стран бывшего СССР.
Как правило, они предназначены для временного размещения лиц, прибывших на отдых по направлению предприятия либо на коммерческой основе.
Период предоставления санаторно-курортных услуг обычно носит сезонный или круглогодичный характер, в связи с чем у менеджмента периодически возникает вопрос об экспресс-оценке деятельности дочернего предприятия или филиала.
В рамках создания на предприятии модели управленческого учета предлагается ознакомиться с разработанной системой экспресс-оценки основных показателей деятельности такого рода предприятий, выявления «узких» мест с целью дальнейшего принятия решений.
Очевидно, что информация о деятельности «дочки» должна иметь минимальное количество показателей в одной таблице, но позволяющих моделировать всю ее деятельность в течение календарного года и отражать эффективность использования номерного фонда с детализацией всех основных показателей, исходя из требований собственника, и содержать необходимые пояснения.
В данном примере рассмотрим предприятие, расположенное на юге РФ, имеющее отдельный баланс и расчетный счет. Деятельность предприятия носит ярко выраженный сезонный характер: с мая по октябрь.
Основные показатели, моделирующие деятельность предприятия и предназначенные для общей оценки его деятельности, приведены в таблице N 1 «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности».
Основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности пансионата
N Наименование за в том числе
п/п период
Июнь Июль Август Сентябрь
1. Использование номерного фонда
1.1. Коэффициент использования 54,2% 51,0% 73,1% 67,8% 23,8%
по место-дней, %
(стр. 1.2.5 / стр. 1.2.4 x 100%)
1.2. Справочно:
1.2.1. Количество номеров 88 88 88 88 88
1.2.2. Количество мест 180 180 180 180 180
1.2.3. Количество гостей 1 077 250 370 355 102
1.2.4. Количество место-дней в эксплуатации 21 960 5 400 5 580 5 580 5 400
3.1.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 102 250 120
3.1.2. на конец периода, тыс. руб. 45 102 250 120 45
3.2. Кредиторская задолженность за оказанные
услуги
3.2.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 1 025 2 020 1 750
3.2.2. на конец периода, тыс. руб. 825 1 025 2 020 1 750 825
3.3. Остатки денежных средств
3.3.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 447 2 216 3 378
3.3.2. на конец периода, тыс. руб. 2 850 447 2 216 3 378 2 850
Показатели условно распределены на группы.
Первая группа «Использование номерного фонда» — это показатели как в натуральном, так и в стоимостном (денежном) выражении, характеризующие потенциал пансионата, объем оказанных услуг, а также эффективность использования номерного фонда.
В качестве показателей в натуральных единицах, характеризующих потенциал пансионата или его производственную мощность, т. е. возможность оказывать услуги, были приняты следующие показатели:
— количество номеров;
— количество мест;
— количество место-дней, определяемое произведением общего количества мест на число календарных дней в рассматриваемом периоде.
В качестве показателей, характеризующих объем оказанных услуг, т. е. фактическое использование номерного фонда в натуральных единицах, были приняты следующие показатели:
— количество гостей;
— количество проданных место-дней.
Эффективность использования номерного фонда на основе натуральных показателей, т. е. степень использования производственного потенциала, характеризует коэффициент использования номерного фонда по место-дням. Вышеуказанный коэффициент рассчитывается в процентах на основе отношения между количеством проданных место-дней и общим количеством имеющихся к реализации место-дней.
В стоимостном выражении производственный потенциал характеризует показатель дохода, который может быть получен при полном заполнении номеров. Вышеуказанный доход определяется путем умножения стоимости одного место-дня на количество место-дней, исходя из предположения, что все номера будут заполнены.
Стоимость одного место-дня определяется путем деления валового дохода на количество место-дней (методика расчета валового дохода приведена ниже, при рассмотрении показателей доходности).
Эффективность использования номерного фонда на основе стоимостных показателей определяется:
— в денежном выражении, как разница между максимально возможной суммой выручки и фактически полученным доходом;
— в процентах, как отношение между фактически полученной выручкой и максимально возможной.
Обобщающими показателями использования номерного фонда являются показатели, рассчитанные в процентах на основе место-дней и дохода, а также разница между возможным доходом и доходом, фактически полученным. С целью выделения вышеуказанных показателей остальные показатели приводятся как справочные.
Об интенсивном использовании номерного фонда свидетельствуют рост количества проданных место-дней и увеличение коэффициента использования номерного фонда.
В целом за сезон коэффициент использования номерного фонда, рассчитанный на основе место-дней, составил 54,2%, на основе дохода также — 54,2%, и его значение находилось на уровне других пансионатов и гостиниц данного региона.
Наибольшая эффективность использования номерного фонда (в данном примере) имела место в июле и августе текущего сезона. В сентябре значение вышеуказанного коэффициента резко снизилось и составило всего 23,8% против 67,8% в августе. Аналогичную тенденцию отразил и коэффициент использования номерного фонда, рассчитанный на основе дохода (выручки). Анализ показывает, что основными факторами, оказавшими влияние на сокращение количества гостей и падение коэффициента использования номерного фонда в сентябре, явилось уменьшение количества семейных пар с детьми, отсутствие сопутствующего сервисного обслуживания и досуга, рекламная кампания по привлечению клиентов не велась.
Вторая группа показателей — это показатели доходности, характеризующие экономическую сторону деятельности пансионата.
За основу исчисления показателей доходности принимается приток (поступление) и отток (расход) денежных средств. В примере это связано с тем, что руководство материнской компании в большей степени интересуют не начисленные доходы и расходы, а именно денежные средства, которые имеются в наличии или будут иметь место в краткосрочной перспективе.
Поступление и расход денежных средств проще учитывать, отслеживать и контролировать, чем выручку и расходы, определяемые по факту их совершения (по отгрузке).
Пансионат, как и большинство предприятий аналогичного типа, находится на упрощенной системе налогообложения, которая не предполагает расчет данных по отгрузке.
В нашем случае приток денежных средств составил 15 867 тыс. руб. и по отдельным периодам (месяцам) формировался неравномерно, что объясняется различным количеством отдыхающих и различной загрузкой номерного фонда. Наибольший приток денежных средств имел место в июле и в августе.
Отток денежных средств составил 13 017 тыс. руб., и его значения определялись объемом притока денежных средств и направлением использования денежных средств.
Разница между поступлением (приток) и расходованием (отток) денежных средств определяет чистый приток денежных средств. В целом за сезон чистый приток составил 2 850 тыс. руб.
Рентабельность оказания услуг, рассчитываемая как отношение чистого притока к общей сумме потока, составила 18,0%.
Остаток денежных средств на конец анализируемого периода определяется как остаток денежных средств на начало периода плюс приток минус расход за анализируемый период.
В нашем случае рентабельность по чистому доходу в течение курортного сезона формировалась неравномерно, что явилось основанием для более глубокого анализа целесообразности и обоснованности расхода денежных средств с составлением отдельной аналитической таблицы.
Чистый приток и рентабельность по чистому притоку определяются на основе поступивших и использованных денежных средств.
Тем не менее вышеуказанные показатели не учитывают:
— денежных средств, которые будут получены в счет погашения дебиторской задолженности отдыхающих, возникшей в анализируемом периоде;
— денежных средств, которые будут направлены на погашение кредиторской задолженности поставщикам, возникшей в анализируемом периоде.
Таким образом, возникает необходимость расчета валового дохода, который учитывал бы весь объем денежных средств, как полученных в отчетном периоде, так и тех денежных средств, которые оплатят покупатели в счет погашения задолженности за оказанные услуги в отчетном периоде.
Валовой доход рассчитывается как сумма денежного притока плюс разница между дебиторской задолженностью на конец и начало периода.
Наряду с валовым доходом рассчитывается валовой отток (расход), который учитывает весь отток денежных средств, как израсходованных в отчетном периоде, так и денежные средства, которые будут использованы на погашение кредиторской задолженности, возникшей в анализируемом периоде.
Валовой расход рассчитывается как отток денежных средств плюс разница между кредиторской задолженностью на конец и начало периода.
Разница между валовым доходом и валовым расходом формирует чистый доход. Чистый доход также возможно рассчитать как чистый приток плюс разница между дебиторской задолженностью на конец и начало периода и минус разница между кредиторской задолженностью на конец и начало периода.
Рентабельность по чистому доходу рассчитывается как отношение чистого дохода к общей сумме дохода.
Обобщающими показателями эффективности деятельности предприятия будут являться показатели чистого дохода, рассчитанные как по оплате, так и с учетом факта возникновения доходов и расходов (по отгрузке). С целью выделения вышеуказанных показателей остальные показатели приводятся как справочные.
Параллельное и взаимоувязанное рассмотрение чистого притока денежных средств с чистым доходом, рассчитанного по факту возникновения доходов и расходов (по отгрузке), дает возможность учесть и логически понять разрыв, обусловленный временным лагом их возникновения. При этом в единую систему показателей увязываются движение денежных потоков, доход и расход по факту их возникновения, дебиторская и кредиторская задолженность.
В практике оценки, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий в большинстве случаев, как правило, рассматриваются доходы и расходы по факту их возникновения в анализируемом периоде (по отгрузке) или отдельно приток и расход денежных средств. Дебиторская или кредиторская задолженность из рассмотрения выпадает или рассматривается обособленно.
При отсутствии денежных средств и при высокой рентабельности, рассчитанной «по отгрузке», часто возникает вопрос «А где деньги?». Совместное рассмотрение вышеуказанных финансовых потоков по оплате и по факту возникновения и их увязка с дебиторской и кредиторской задолженностью позволяют доходчиво и просто ответить на этот вопрос.
В нашем случае валовой доход на конец сезона составил 15 912 тыс. руб. и превышает приток денежных средств на дебиторскую задолженность, которая составила 45 тыс. руб. Валовой расход составил 13 842 тыс. руб. и превышает отток денежных средств на кредиторскую задолженность, которая составила 825 тыс. руб.
Чистый доход в целом за сезон составил 2070 тыс. руб., что меньше чистого притока денежных средств на 780 тыс. руб. Вышеуказанное расхождение обусловлено временным лагом между поступлением денежных средств и расчетами с кредиторами, т. е. наличием дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим и рентабельность по чистому доходу составила 13,1% против 18,1% по чистому притоку. Если бы все расчеты с дебиторами и кредиторами были осуществлены в течение анализируемого периода, то остаток денежных средств на расчетном счете составил 2070 тыс. руб., против 2850 тыс. руб., который имеет место на конец курортного сезона.
Дебиторская и кредиторская задолженность, а также остатки денежных средств приведены в 3-м разделе таблицы.
Таким образом, ориентация оценки деятельности пансионата только на движение денежных средств (по оплате) недостоверно отразила фактическую доходность. В то же время оценка деятельности пансионата только на основе факта возникновения доходов и расходов (по отгрузке) не отразила бы движение денежных средств и, кроме того, потребовала бы организации бухгалтерского учета по отгрузке.
Чистый доход как конечный показатель движения материальных и финансовых ресурсов структурно увязан с другими показателями и отражает все стороны финансово-хозяйственной деятельности пансионата, учитывая использование номерного фонда, поступление и расход материальных и финансовых ресурсов как по оплате, так и по факту возникновения. На основе рассчитанных показателей, в частности чистого дохода, составляется план финансирования пансионата в межсезонье. На основе среднего дохода на одно место и сложившихся коэффициентов использования мест возможно планировать доходы и расходы на будущий сезон.
