Экспресс-оценка результатов экономической деятельности предприятий, оказывающих санаторно-курортные услуги

(Малашкин В. И., Кочетков Д. В.)

(«Туризм: право и экономика», 2013, N 2)

Текст документа

ЭКСПРЕСС-ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЙ, ОКАЗЫВАЮЩИХ САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УСЛУГИ

В. И. МАЛАШКИН, Д. В. КОЧЕТКОВ

Малашкин В. И., ЗАО «Независимый Финансовый Клуб», ведущий аттестованный аудитор.

Кочетков Д. В., финансовый консультант.

От авторов:

При планировании реальной потребности в денежных средствах предприятию необходимо использовать показатель чистого дохода, рассчитанный как чистый приток денежных средств плюс разница между дебиторской и кредиторской задолженностью, что практически не отражается в экономической литературе.

Не секрет, что ряд организаций и предприятий в настоящее время имеют в качестве дочерних предприятий или в качестве филиалов дома-отдыха, детские оздоровительные лагеря, пансионаты, гостиницы, расположенные как на территории РФ, так и за ее пределами: в странах СНГ либо на территории стран бывшего СССР.

Как правило, они предназначены для временного размещения лиц, прибывших на отдых по направлению предприятия либо на коммерческой основе.

Период предоставления санаторно-курортных услуг обычно носит сезонный или круглогодичный характер, в связи с чем у менеджмента периодически возникает вопрос об экспресс-оценке деятельности дочернего предприятия или филиала.

В рамках создания на предприятии модели управленческого учета предлагается ознакомиться с разработанной системой экспресс-оценки основных показателей деятельности такого рода предприятий, выявления «узких» мест с целью дальнейшего принятия решений.

Очевидно, что информация о деятельности «дочки» должна иметь минимальное количество показателей в одной таблице, но позволяющих моделировать всю ее деятельность в течение календарного года и отражать эффективность использования номерного фонда с детализацией всех основных показателей, исходя из требований собственника, и содержать необходимые пояснения.

В данном примере рассмотрим предприятие, расположенное на юге РФ, имеющее отдельный баланс и расчетный счет. Деятельность предприятия носит ярко выраженный сезонный характер: с мая по октябрь.

Основные показатели, моделирующие деятельность предприятия и предназначенные для общей оценки его деятельности, приведены в таблице N 1 «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности».

Основные показатели финансово-хозяйственной

деятельности пансионата

N Наименование за в том числе

п/п период

Июнь Июль Август Сентябрь

1. Использование номерного фонда

1.1. Коэффициент использования 54,2% 51,0% 73,1% 67,8% 23,8%

по место-дней, %

(стр. 1.2.5 / стр. 1.2.4 x 100%)

1.2. Справочно:

1.2.1. Количество номеров 88 88 88 88 88

1.2.2. Количество мест 180 180 180 180 180

1.2.3. Количество гостей 1 077 250 370 355 102

1.2.4. Количество место-дней в эксплуатации 21 960 5 400 5 580 5 580 5 400

1.2.5. Количество проданных место-дней 11 901 2 754 4 079 3 783 1 285

1.3. Разница между возможным доходом и 13 449 3 242 2 131 2 520 4 618

фактически полученным, тыс. руб.

(стр. 1.5.2 — стр. 2.6.1)

1.4. Коэффициент использования номерного 54,2% 51,0% 73,1% 67,8% 23,8%

фонда в % по валовому доходу

(стр. 2.6.1 / стр. 1.5.2 x 100%)

1.5. Справочно:

1.5.1. Средняя стоимость одного место-дня, 1 337 1 225 1 420 1 402 1 122

в руб. (стр. 2.6.1 / стр. 1.2.5)

1.5.2. Валовой доход, который может быть 29 361 6 616 7 923 7 824 6 060

получен при полном заполнении

номеров, в тыс. руб.

(стр. (1.5.1 x стр. 1.2.4)

2. Показатели доходности

2.1. Чистый приток денежных средств, 2 850 447 1 769 1 162 -528

тыс. руб. (стр. 2.3.1 — стр. 2.3.2)

2.2. Рентабельность по чистому притоку, 18,0% 13,7% 31,3% 21,4% -34,8%

в % (стр. 2.1 / стр. 2.3.1 x 100%)

2.3. Справочно:

2.3.1. Приток денежных средств, тыс. руб. 15 867 3 272 5 644 5 434 1 517

2.3.2. Отток денежных средств, тыс. руб. 13 017 2 825 3 875 4 272 2 045

2.4. Чистый доход, тыс. руб. 2 070 -476 922 1 302 322

(стр. 2.6.1 — стр. 2.6.2))

2.5. Рентабельность по чистому доходу 13,0% -14,1% 15,9% 24,5% 22,3%

(к сумме валового дохода, в %

(стр. 2.4 / 2.6.1 x 100%)

2.6. Справочно:

2.6.1. Валовой доход, тыс. руб. 15 912 3 374 5 792 5 304 1 442

(стр. 2.3.1 + (стр. 3.1.2 — стр. 3.1.1))

2.6.2. Валовой отток денежных 13 842 3 850 4 870 4 002 1 120

средств, тыс. руб.

(стр. 2.3.2 + (стр. 3.2.2 — стр. 3.2.1))

3. Дебиторская и кредиторская задолженность

3.1. Дебиторская задолженность за оказанные

услуги

3.1.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 102 250 120

3.1.2. на конец периода, тыс. руб. 45 102 250 120 45

3.2. Кредиторская задолженность за оказанные

услуги

3.2.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 1 025 2 020 1 750

3.2.2. на конец периода, тыс. руб. 825 1 025 2 020 1 750 825

3.3. Остатки денежных средств

3.3.1. на начало периода, тыс. руб. 0 0 447 2 216 3 378

3.3.2. на конец периода, тыс. руб. 2 850 447 2 216 3 378 2 850

Показатели условно распределены на группы.

Первая группа «Использование номерного фонда» — это показатели как в натуральном, так и в стоимостном (денежном) выражении, характеризующие потенциал пансионата, объем оказанных услуг, а также эффективность использования номерного фонда.

В качестве показателей в натуральных единицах, характеризующих потенциал пансионата или его производственную мощность, т. е. возможность оказывать услуги, были приняты следующие показатели:

— количество номеров;

— количество мест;

— количество место-дней, определяемое произведением общего количества мест на число календарных дней в рассматриваемом периоде.

В качестве показателей, характеризующих объем оказанных услуг, т. е. фактическое использование номерного фонда в натуральных единицах, были приняты следующие показатели:

— количество гостей;

— количество проданных место-дней.

Эффективность использования номерного фонда на основе натуральных показателей, т. е. степень использования производственного потенциала, характеризует коэффициент использования номерного фонда по место-дням. Вышеуказанный коэффициент рассчитывается в процентах на основе отношения между количеством проданных место-дней и общим количеством имеющихся к реализации место-дней.

В стоимостном выражении производственный потенциал характеризует показатель дохода, который может быть получен при полном заполнении номеров. Вышеуказанный доход определяется путем умножения стоимости одного место-дня на количество место-дней, исходя из предположения, что все номера будут заполнены.

Стоимость одного место-дня определяется путем деления валового дохода на количество место-дней (методика расчета валового дохода приведена ниже, при рассмотрении показателей доходности).

Эффективность использования номерного фонда на основе стоимостных показателей определяется:

— в денежном выражении, как разница между максимально возможной суммой выручки и фактически полученным доходом;

— в процентах, как отношение между фактически полученной выручкой и максимально возможной.

Обобщающими показателями использования номерного фонда являются показатели, рассчитанные в процентах на основе место-дней и дохода, а также разница между возможным доходом и доходом, фактически полученным. С целью выделения вышеуказанных показателей остальные показатели приводятся как справочные.

Об интенсивном использовании номерного фонда свидетельствуют рост количества проданных место-дней и увеличение коэффициента использования номерного фонда.

В целом за сезон коэффициент использования номерного фонда, рассчитанный на основе место-дней, составил 54,2%, на основе дохода также — 54,2%, и его значение находилось на уровне других пансионатов и гостиниц данного региона.

Наибольшая эффективность использования номерного фонда (в данном примере) имела место в июле и августе текущего сезона. В сентябре значение вышеуказанного коэффициента резко снизилось и составило всего 23,8% против 67,8% в августе. Аналогичную тенденцию отразил и коэффициент использования номерного фонда, рассчитанный на основе дохода (выручки). Анализ показывает, что основными факторами, оказавшими влияние на сокращение количества гостей и падение коэффициента использования номерного фонда в сентябре, явилось уменьшение количества семейных пар с детьми, отсутствие сопутствующего сервисного обслуживания и досуга, рекламная кампания по привлечению клиентов не велась.

Вторая группа показателей — это показатели доходности, характеризующие экономическую сторону деятельности пансионата.

За основу исчисления показателей доходности принимается приток (поступление) и отток (расход) денежных средств. В примере это связано с тем, что руководство материнской компании в большей степени интересуют не начисленные доходы и расходы, а именно денежные средства, которые имеются в наличии или будут иметь место в краткосрочной перспективе.

Поступление и расход денежных средств проще учитывать, отслеживать и контролировать, чем выручку и расходы, определяемые по факту их совершения (по отгрузке).

Пансионат, как и большинство предприятий аналогичного типа, находится на упрощенной системе налогообложения, которая не предполагает расчет данных по отгрузке.

В нашем случае приток денежных средств составил 15 867 тыс. руб. и по отдельным периодам (месяцам) формировался неравномерно, что объясняется различным количеством отдыхающих и различной загрузкой номерного фонда. Наибольший приток денежных средств имел место в июле и в августе.

Отток денежных средств составил 13 017 тыс. руб., и его значения определялись объемом притока денежных средств и направлением использования денежных средств.

Разница между поступлением (приток) и расходованием (отток) денежных средств определяет чистый приток денежных средств. В целом за сезон чистый приток составил 2 850 тыс. руб.

Рентабельность оказания услуг, рассчитываемая как отношение чистого притока к общей сумме потока, составила 18,0%.

Остаток денежных средств на конец анализируемого периода определяется как остаток денежных средств на начало периода плюс приток минус расход за анализируемый период.

В нашем случае рентабельность по чистому доходу в течение курортного сезона формировалась неравномерно, что явилось основанием для более глубокого анализа целесообразности и обоснованности расхода денежных средств с составлением отдельной аналитической таблицы.

Чистый приток и рентабельность по чистому притоку определяются на основе поступивших и использованных денежных средств.

Тем не менее вышеуказанные показатели не учитывают:

— денежных средств, которые будут получены в счет погашения дебиторской задолженности отдыхающих, возникшей в анализируемом периоде;

— денежных средств, которые будут направлены на погашение кредиторской задолженности поставщикам, возникшей в анализируемом периоде.

Таким образом, возникает необходимость расчета валового дохода, который учитывал бы весь объем денежных средств, как полученных в отчетном периоде, так и тех денежных средств, которые оплатят покупатели в счет погашения задолженности за оказанные услуги в отчетном периоде.

Валовой доход рассчитывается как сумма денежного притока плюс разница между дебиторской задолженностью на конец и начало периода.

Наряду с валовым доходом рассчитывается валовой отток (расход), который учитывает весь отток денежных средств, как израсходованных в отчетном периоде, так и денежные средства, которые будут использованы на погашение кредиторской задолженности, возникшей в анализируемом периоде.

Валовой расход рассчитывается как отток денежных средств плюс разница между кредиторской задолженностью на конец и начало периода.

Разница между валовым доходом и валовым расходом формирует чистый доход. Чистый доход также возможно рассчитать как чистый приток плюс разница между дебиторской задолженностью на конец и начало периода и минус разница между кредиторской задолженностью на конец и начало периода.

Рентабельность по чистому доходу рассчитывается как отношение чистого дохода к общей сумме дохода.

Обобщающими показателями эффективности деятельности предприятия будут являться показатели чистого дохода, рассчитанные как по оплате, так и с учетом факта возникновения доходов и расходов (по отгрузке). С целью выделения вышеуказанных показателей остальные показатели приводятся как справочные.

Параллельное и взаимоувязанное рассмотрение чистого притока денежных средств с чистым доходом, рассчитанного по факту возникновения доходов и расходов (по отгрузке), дает возможность учесть и логически понять разрыв, обусловленный временным лагом их возникновения. При этом в единую систему показателей увязываются движение денежных потоков, доход и расход по факту их возникновения, дебиторская и кредиторская задолженность.

В практике оценки, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий в большинстве случаев, как правило, рассматриваются доходы и расходы по факту их возникновения в анализируемом периоде (по отгрузке) или отдельно приток и расход денежных средств. Дебиторская или кредиторская задолженность из рассмотрения выпадает или рассматривается обособленно.

При отсутствии денежных средств и при высокой рентабельности, рассчитанной «по отгрузке», часто возникает вопрос «А где деньги?». Совместное рассмотрение вышеуказанных финансовых потоков по оплате и по факту возникновения и их увязка с дебиторской и кредиторской задолженностью позволяют доходчиво и просто ответить на этот вопрос.

В нашем случае валовой доход на конец сезона составил 15 912 тыс. руб. и превышает приток денежных средств на дебиторскую задолженность, которая составила 45 тыс. руб. Валовой расход составил 13 842 тыс. руб. и превышает отток денежных средств на кредиторскую задолженность, которая составила 825 тыс. руб.

Чистый доход в целом за сезон составил 2070 тыс. руб., что меньше чистого притока денежных средств на 780 тыс. руб. Вышеуказанное расхождение обусловлено временным лагом между поступлением денежных средств и расчетами с кредиторами, т. е. наличием дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим и рентабельность по чистому доходу составила 13,1% против 18,1% по чистому притоку. Если бы все расчеты с дебиторами и кредиторами были осуществлены в течение анализируемого периода, то остаток денежных средств на расчетном счете составил 2070 тыс. руб., против 2850 тыс. руб., который имеет место на конец курортного сезона.

Дебиторская и кредиторская задолженность, а также остатки денежных средств приведены в 3-м разделе таблицы.

Таким образом, ориентация оценки деятельности пансионата только на движение денежных средств (по оплате) недостоверно отразила фактическую доходность. В то же время оценка деятельности пансионата только на основе факта возникновения доходов и расходов (по отгрузке) не отразила бы движение денежных средств и, кроме того, потребовала бы организации бухгалтерского учета по отгрузке.

Чистый доход как конечный показатель движения материальных и финансовых ресурсов структурно увязан с другими показателями и отражает все стороны финансово-хозяйственной деятельности пансионата, учитывая использование номерного фонда, поступление и расход материальных и финансовых ресурсов как по оплате, так и по факту возникновения. На основе рассчитанных показателей, в частности чистого дохода, составляется план финансирования пансионата в межсезонье. На основе среднего дохода на одно место и сложившихся коэффициентов использования мест возможно планировать доходы и расходы на будущий сезон.

——————————————————————

Название документа

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *