Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
От покупателей на основании счета на предоплату поступил аванс. Отгрузка товаров произошла в этом же месяце через 14 дней. При поступлении аванса сделан счет-фактура на аванс, но покупателю не передан, так как через 14 дней выставлен счет-фактура на реализацию. В журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», этот авансовый счет-фактура не включен, так как покупателю не передавался. Обязана ли организация передавать счет-фактуру на аванс покупателю, даже если отгрузка происходит в одном и том же месяце? Необходимо ли включать его в журнал счетов-фактур как счет-фактуру, выставленный с кодом операции 02? Надо ли в этом случае соблюдать хронологию нумерации счетов-фактур, как указано в пп. «а» п. 1 разд. II Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ N 1137?
Ответ: Поставщик не обязан выставлять счет-фактуру в случае поступления от покупателя аванса, если отгрузка товаров произошла в том же месяце через 14 дней. Однако необходимо учитывать, что Минфин России и ФНС России придерживаются иной позиции, согласно которой следует выставить и зарегистрировать такой счет-фактуру в журнале с указанием кода операций 02. При этом нумерация всех счетов-фактур (в том числе авансовых) производится в общем хронологическом порядке.
Обоснование: В соответствии с буквальным смыслом положений п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ продавец обязан выставить счет-фактуру на суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть на любую оплату, предшествующую соответствующей отгрузке.
Счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом не составляются в следующих случаях (абз. 3 п. 17 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»):
1) при получении аванса в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев;
2) при получении аванса по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0%;
3) при получении аванса по операциям, которые не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения);
4) при использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
Минфин России и налоговая служба указывают, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней считая со дня получения указанных сумм аванса (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@, п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). При этом Минфин России обращает внимание на то, что, в случае если отгрузка товаров осуществляется в течение 5 календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателям не требуется.
Однако, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, «авансовые» счета-фактуры оформляются вне зависимости от времени (менее или более 5 дней), прошедшего между датами получения предоплаты и отгрузки продукции, а также от того, состоялись эти события в одном налоговом периоде или нет.
Между тем ВАС РФ указал, что если предварительная оплата и отгрузка приходятся на один налоговый период, то оплата не является авансовым платежом (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, Определения ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17397/11, от 16.02.2010 N ВАС-926/10). Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2010 N А53-29476/2009, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 N 15АП-1864/2011.
Таким образом, приведенная выше судебная практика поддерживает позицию налогоплательщиков и указывает на отсутствие необходимости выставления «авансового» счета-фактуры в рассматриваемом случае.
Что касается исполнения продавцом обязанности по передаче счета-фактуры покупателю, перечислившему аванс, предусмотренной п. 1 ст. 168 НК РФ, то в данном случае покупатель даже при отсутствии данного документа сможет применить вычет в этом же месяце на основании «отгрузочного» счета-фактуры, выставленного продавцом. Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России применение покупателем вычета по перечисленному продавцу авансу не является обязанностью (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Соответственно, регистрировать его в книге покупок покупателю также не обязательно. Следовательно, само по себе отсутствие счета-фактуры на аванс у покупателя повлечь неблагоприятных последствий для продавца и покупателя, если это устраивает обоих контрагентов, по нашему мнению, не может.
С учетом вывода, изложенного в ответе на 1-й вопрос, если налогоплательщик будет руководствоваться позицией ФНС России, то ему следует зарегистрировать счет-фактуру в журнале с указанием кода операций 02 в соответствии с Приложением к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, которым установлены коды, необходимые для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при получении авансов.
Нумерация всех счетов-фактур (отгрузочных, корректировочных, авансовых) производится в общем хронологическом порядке на основании пп. «а» п. 1 разд. II Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ N 1137. Поэтому при выставлении счета-фактуры на аванс должна соблюдаться единая хронология.
