Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
В п. 12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» указано, что налогоплательщикам, желающим снизить или полностью исключить налоговые риски, рекомендуется подать в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Должен ли налогоплательщик при данном уточнении налоговых обязательств исчислить и уплатить соответствующие пени и будет ли он привлечен к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки в случае, если не уплатит данные пени до представления уточненной налоговой декларации?
Ответ: Положения п. 12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее — Приложение) носят рекомендательный характер и не могут отменять либо изменять обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, предусмотренные налоговым законодательством. Кроме того, Приложение не содержит и не может содержать указания на то, что в случае исполнения указанных в нем рекомендаций налогоплательщик вправе рассчитывать на освобождение от уплаты пени или налоговой ответственности. Следовательно, налогоплательщик при уточнении налоговых обязательств в порядке, предусмотренном п. 12 Приложения, обязан исчислить и уплатить соответствующие пени. Не выполнив эту обязанность, налогоплательщик не соблюдет условие освобождения от налоговой ответственности, предусмотренное ст. 81 Налогового кодекса РФ, и в случае выявления в ходе камеральной проверки виновно совершенного противоправного деяния, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ), налоговый орган будет обязан привлечь его к налоговой ответственности в порядке, предусмотренном нормами налогового законодательства.
Обоснование: Как следует из п. 12 Приложения, налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по данному пункту высоки и желающим снизить или полностью исключить указанные риски, рекомендуется:
— исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
— уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (Приложение N 5 к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее — пояснительная записка)).
Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ. При проведении камеральных налоговых проверок указанных уточненных деклараций с приложенной к ним пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.
Факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по п. 12 Приложения налоговые органы учитывают в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) в сочетании с другими критериями.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Из п. 4 указанной статьи следует, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Таким образом, как следует из норм налогового законодательства, налогоплательщик, подавший уточненную налоговую декларацию, освобождается от ответственности только в случае, если до подачи такой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Если налогоплательщик этого не сделал, то, как следует из п. 1 ст. 100 НК РФ, должностные лица налогового органа, проводящие камеральную проверку, должны будут составить акт налоговой проверки по установленной форме с отражением в нем выявленных нарушений и предложением о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Отметим, что Приложение носит рекомендательный характер и не может отменять указанные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, предусмотренные налоговым законодательством. Кроме того, само Приложение не содержит и не может содержать указания на то, что в случае исполнения указанных в нем рекомендаций налогоплательщик вправе рассчитывать на освобождение от уплаты пеней или налоговой ответственности.
Следовательно, налогоплательщик при уточнении налоговых обязательств в порядке, предусмотренном п. 12 Приложения, обязан исчислить и уплатить соответствующие пени. Не выполнив эту обязанность, налогоплательщик не соблюдет условие освобождения от налоговой ответственности, предусмотренное ст. 81 НК РФ, и в случае выявления в ходе камеральной проверки виновно совершенного противоправного деяния, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ), налоговый орган будет обязан привлечь его к налоговой ответственности в порядке, предусмотренном нормами налогового законодательства.
