Семенихин В. В., заместитель генерального директора ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
Импорт товаров по определению, данному в пункте 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон N 164-ФЗ), — это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Под товаром, являющимся предметом внешнеторговой деятельности, понимается:
— движимое имущество;
— отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты;
— электрическая энергия и другие виды энергии.
Следует учесть, что транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.
Первичные документы по импорту товаров
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Внешнеторговая операция оформляется контрактом. Контракт является основанием для оформления паспорта внешнеторговой сделки.
— транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
— таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
— справки об уплате пошлин, сборов;
— складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
— техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).
Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет некоторые особенности.
Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент.
Коносамент
Экономический словарь «Глоссарий. ру» содержит следующее определение коносамента. Коносамент — документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.
Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. Коносаменты могут быть:
— именными, в них указывается определенный получатель, передача их осуществляется при помощи передаточной надписи — индоссамента или в иной форме с соблюдением правил, установленных для передачи долгового требования;
— ордерными (выдаются «приказу» отправителя или получателя), передача их также осуществляется посредством передаточной надписи;
— на предъявителя (передается посредством фактического вручения новому держателю коносамента).
В соответствии со статьей 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года N 81-ФЗ в коносамент должны быть включены следующие данные:
— наименование перевозчика и место его нахождения;
— наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;
— наименование отправителя и место его нахождения;
— наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
— наименование получателя, если он указан отправителем;
— наименование груза, необходимое для идентификации груза основной марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем. Если в отношении этих данных перевозчик или лицо, выдающее коносамент от его имени, знают или имеют достаточные основания считать, что данные не соответствуют фактически принятому грузу, либо у этих лиц не было разумной возможности проверить указанные данные, то эти лица должны внести в коносамент оговорку, конкретно указывающую на неточности, основания для предположений или отсутствие разумной возможности проверки указанных данных (пункт 1 статьи 145 Кодекса торгового мореплавания);
— внешнее состояние груза и его упаковки. Если перевозчик или другое выдающее коносамент от его имени лицо не указывает в коносаменте внешнее состояние груза, считается, что в коносаменте указано хорошее внешнее состояние груза (пункт 2 статьи 145 Кодекса торгового мореплавания);
— фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
— время и место выдачи коносамента;
— число оригиналов коносамента, если их больше чем один. Согласно статье 147 Кодекса торгового мореплавания по желанию отправителя ему может быть выдано несколько экземпляров (оригиналов) коносамента, причем в каждом из них отмечается число имеющихся оригиналов коносамента. После выдачи груза на основании первого из предъявленных оригиналов коносамента остальные его оригиналы теряют силу;
— подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.
После того как груз погружен на борт судна, перевозчик по требованию отправителя выдает ему бортовой коносамент, в котором в дополнение к данным, перечисленным выше, должно быть указано, что груз находится на борту определенного судна или судов, а также должны быть указаны дата или даты погрузки груза (пункт 2 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания).
Если же до погрузки груза на борт судна перевозчик выдал отправителю коносамент на принятый для перевозки груз или иной относящийся к данному грузу товарораспорядительный документ, отправитель должен по просьбе перевозчика возвратить такой документ в обмен на бортовой коносамент. Требования отправителя к бортовому коносаменту могут быть удовлетворены и путем внесения в ранее выданный документ дополнений, которые должны содержаться в бортовом коносаменте.
Таможенная декларация
Таможенная декларация (далее — ТД) — документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (пункт 27 статьи 11 Таможенного кодекса РФ).
Таможенная декларация представляет собой унифицированный документ, выполняющий одновременно несколько функций. В частности, ТД служит для сообщения участниками внешнеторговой деятельности таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами. Также ТД служит для подтверждения законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения, после чего ТД приобретает значение «международного таможенного паспорта» товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.
С 1 января 2007 года вступил в силу Приказ Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее — ФТС РФ) от 11 августа 2006 года N 762 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» (далее — Инструкция N 762).
Новая Инструкция наряду с основными положениями заполнения таможенной декларации содержит правила заполнения грузовой таможенной декларации (далее — ГТД).
Данная Инструкция определяет правила заполнения письменных таможенной декларации и транзитной декларации на сброшюрованных в комплекты бланках «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД1)» (далее — комплект ТД1), «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД3)» (далее — комплект ТД3), «Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/Транзитной декларации (ТД2)» (далее — комплект ТД2), «Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/Транзитной декларации (ТД4)» (далее — комплект ТД4) установленных форм.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, для отдельных видов товаров в пределах своей компетенции имеет право устанавливать особенности заявления сведений в грузовой таможенной декларации (пункт 3 Инструкции N 762).
При декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию России товаров используются комплекты ТД3 и ТД4.
При декларировании вывозимых (вывезенных) с таможенной территории России товаров используются комплекты ТД1 и ТД2 или комплекты ТД3 и ТД4.
Письменной грузовой таможенной декларацией с использованием комплектов ТД1, ТД2, ТД3, ТД4 (далее — ГТД) является заполненный и поданный таможенному органу комплект ТД1 или ТД3 или заполненные и поданные таможенному органу комплекты ТД1 и ТД2 или ТД3 и ТД4 (пункт 4 Инструкции N 762).
В одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим.
Если товары, содержащиеся в одной товарной партии, заявляются для помещения под разные таможенные режимы, то на каждый таможенный режим должны подаваться отдельные ГТД.
Согласно пункту 7 Инструкции N 762 комплект ТД1 или ТД3 используется для заявления сведений об одном товаре. При этом как один товар декларируются товары одного наименования (торгового коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, которые отнесены к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России), происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, либо страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и применения запретов и ограничений.
Соответственно если в одной ГТД заявляются сведения о двух и более товарах, то используются комплекты ТД2 или ТД4 (в дополнение к комплектам ТД1 или ТД3).
При декларировании в одной грузовой таможенной декларации товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России вместо комплектов ТД4 используется список товаров, который оформляется в трех экземплярах.
ГТД должна быть заполнена в соответствии с правилами заполнения, приведенными в Инструкции N 762, с использованием печатающих устройств, разборчиво, не содержать подчисток, помарок и исправлений.
ГТД заполняется на русском языке.
При заполнении ГТД должна быть сформирована ее электронная копия.
В отдельных случаях сведения в ГТД могут быть внесены заглавными печатными буквами от руки, если при декларировании товаров с подачей ГТД нормативными правовыми актами ФТС РФ не установлено требование о формировании ее электронной копии.
Правила заполнения граф комплектов ТД2 и ТД4 соответствуют правилам заполнения соответствующих граф комплектов ТД1 и ТД3 соответственно, если для отдельных граф комплектов ТД2 и ТД4 Инструкцией N 762 не установлены особенности их заполнения.
Если в графе ГТД недостаточно места для заявления сведений или для проставления должностным лицом таможенного органа служебных отметок, то необходимые сведения должны быть указаны на дополнительно прикладываемых листах формата А4, которые являются неотъемлемой частью ГТД. При этом в соответствующей графе ГТД должна быть сделана запись: «см. доп. N __ на __ л.».
Все листы дополнения должны быть пронумерованы, при этом количество экземпляров каждого дополнения должно соответствовать количеству листов в комплекте.
К листу с обозначением «1» комплекта ТД1 или к листу с обозначением «1/6» комплекта ТД3 должен быть приложен оригинал дополнения, к остальным могут прилагаться копии.
На каждом листе дополнения необходимо указать:
— в правом верхнем углу «Дополнение N __, к ГТД N __»;
— порядковый номер декларируемого товара в виде записи: «Товар N __» и по каждому товару — номер графы и те сведения, которые вносятся в эту графу в соответствии с правилами заполнения этой графы при декларировании товаров, помещаемых под заявляемый таможенный режим.
Сведения, заявляемые декларантом в ГТД, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей, удостоверяются лицом, составившим ГТД, и подписываются этим лицом или уполномоченным на это работником этого лица в графе 54 ГТД и в строке под графами на бланках комплектов ТД2 или ТД4.
С разрешения таможенного органа при соблюдении условий, установленных статьей 133 Таможенного кодекса Российской Федерации, сведения, заявленные в ГТД, могут быть изменены и (или) дополнены декларантом либо по его поручению таможенным брокером (представителем). Порядок внесения изменений предусмотрен пунктом 16 Инструкции N 762.
Сведения, заявленные в ГТД, могут корректироваться, если применяются положения статьи 153 Таможенного кодекса Российской Федерации.
Если разрешен отзыв ГТД до выпуска (условного выпуска) товаров, то должностным лицом таможенного органа в графе «C» листов с обозначением «1», «2», «3» комплекта ТД1 или листов с обозначением «1/6», «2/7», «3/8» комплекта ТД3 делается запись: «ГТД отозвана» — с указанием даты выданного разрешения на отзыв таможенной декларации, заверяемая подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати (пункт 17 Инструкции N 762).
После принятия решения о выпуске (условном выпуске) товаров, о запрете выпуска товаров, после выдачи разрешения на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, под таможенный режим, а также после принятия разрешения на отзыв ГТД до выпуска товаров:
— листы с обозначением «1» комплектов ТД1 и ТД2 или листы с обозначением «1/6» комплектов ТД3 и ТД4 и дополнения к ним, а также первый лист формы корректировки ГТД остаются в таможенном органе и используются для таможенных целей;
— листы с обозначением «2», «3» комплектов ТД1 и ТД2 или листы с обозначением «2/7», «3/8» комплектов ТД3 и ТД4 и дополнения к ним, а также второй лист формы корректировки ГТД возвращаются декларанту;
— листы с обозначением «4», «5» комплектов ТД1 и ТД2 или листы с обозначением «4/5» комплектов ТД3 и ТД4 возвращаются декларанту.
При помещении товаров под таможенный режим, предусматривающий вывоз товаров с таможенной территории России, листы с обозначением «2» комплектов ТД1 и ТД2 или листы с обозначением «2/7» комплектов ТД3 и ТД4 представляются в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории России.
Если разрешен отзыв ГТД на вывозимые российские товары после получения разрешения на их помещение под таможенный режим и до их убытия с таможенной территории России, то должностным лицом таможенного органа в графе «C» листов с обозначением «1», «2», «3» комплекта ТД1 или листов с обозначением «1/6», «2/7», «3/8» комплекта ТД3 делается запись: «ГТД отозвана» — с указанием даты выданного разрешения на отзыв таможенной декларации, заверяемая подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати (пункт 19 Инструкции N 762).
Если в соответствии с пунктом 4 статьи 130 или пунктом 7 статьи 138 Таможенного кодекса Российской Федерации ГТД считается неподанной, то должностным лицом таможенного органа в графе «C» листов с обозначением «1», «2», «3» комплекта ТД1 или листов с обозначением «1/6», «2/7», «3/8» комплекта ТД3 делается запись: «ГТД считается неподанной» — с указанием даты, с которой ГТД не является документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, заверяемая подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати.
Пунктом 21 Инструкции N 762 установлено, что если допускается применение таможенной декларации в форме электронного документа, то ее письменный вид, идентичный ГТД, может применяться без использования комплектов ТД1, ТД2, ТД3 и ТД4 в порядке, определяемом другими нормативными правовыми актами ФТС РФ.
Если при использовании комплектов ТД2 и ТД4 остаются незаполненные графы, обозначенные символами «31», то эти графы должны быть перечеркнуты (пункт 22 Инструкции N 762).
Более подробно с правилами заполнения ГДТ при декларировании товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, читатели могут ознакомиться, обратившись к полному тексту Инструкции N 762.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. Теперь в перечне документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, содержится не грузовая таможенная декларация, а просто таможенная декларация. Это изменение связано с приведением НК в соответствие с Таможенным кодексом РФ.
Внутренние железнодорожные и товарно-транспортные накладные
Доставка товаров в конечный пункт может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае доставка оформляется внутренними транспортными накладными, железнодорожными и товарно-транспортными.
Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом утверждены Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации (далее — МПС РФ) от 18 июня 2003 года N 39 «Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом».
Перевозочный документ — транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:
— лист 2 — дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров — для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
— лист 3 — корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;
— лист 4 — квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.
Для оформления перевозки грузов повагонными, мелкими отправками применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ 29у-ВЦ.
Перевозочные документы могут быть оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.
Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчета за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная формы N 1-Т. Данная форма предусмотрена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Накладная состоит из двух разделов:
— товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и принятия их к учету у грузополучателей;
— транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций — владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
В том случае, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
— первый — остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
— второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для принятия к учету товаров у получателя груза;
— третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта;
— четвертый — прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной должны быть заверены подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя.
Экземпляр товарно-транспортной накладной, остающийся у грузополучателя, служит для принятия к учету товаров и является основанием для отражения в бухгалтерском учете транспортных расходов.
Документы по учету товаров
Принятие импортером к бухгалтерскому учету поступивших материалов, товаров, основных средств должно подтверждаться первичными документами, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм.
Для учета материалов в настоящее время действуют формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Для учета основных средств применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Для учета торговых операций применяются формы, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
