Глотова Ж. А., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Другие документы, в частности справки, могут являться только подтверждением освобождения от работы, но пособие на их основании не начисляется.
Пример: Сотрудница с 10 апреля по 8 мая 2006 г. находилась в очередном отпуске. 9 мая должна выйти на работу (у нее скользящий график, 9 мая — рабочий день). Вышла на работу 29 мая, предоставив следующие документы:
— справку произвольной формы о том, что с 3 мая находилась на амбулаторном лечении у врача (дата справки 15 мая, на справке есть угловой штамп и треугольная печать лечебного учреждения);
— листок нетрудоспособности, выданный 11 мая тем же лечебным учреждением по 28 мая.
В данном случае существует две точки зрения. Основанием, подтверждающим временную нетрудоспособность и назначение пособия по временной нетрудоспособности, является только выданный в установленном порядке больничный лист. Так как больничный лист выдан 11 мая, то 9 и 10 мая будут считаться прогулом.
И в соответствии с п. 28 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (далее — Постановление N 13-6), рабочие и служащие, совершившие прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение.
Существует и иная точка зрения, согласно которой документами, удостоверяющими временную нетрудоспособность и подтверждающими временное освобождение от работы (учебы), являются листок нетрудоспособности и иные справки. Однако такие справки не могут служить основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности. В нашем случае 9 и 10 мая не будут считаться прогулом, но и пособие за этот срок не будет начисляться и выплачиваться.
В общих случаях пособие выдается с первого дня нетрудоспособности до ее восстановления или до установления инвалидности по решению врачебно-трудовой экспертной комиссии (ВТЭК), в том числе если в это время работник был уволен. В соответствии с п. 11 Постановления N 13-6 в случае наступления временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие выдается, в случае если работник восстановлен на работе. При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается со дня вынесения решения о восстановлении на работе.
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» (далее — Закон N 202-ФЗ) в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному в следующем порядке:
— за первые два дня нетрудоспособности — за счет средств работодателя;
— с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда.
Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» порядок финансирования выплаты пособий по временной нетрудоспособности, действовавший в 2005 г., сохранен.
Пункт 1 ст. 8 Закона N 202-ФЗ применялся к страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 г. Поэтому если временная нетрудоспособность вследствие заболевания или травмы наступила у застрахованного в 2004 г. и продолжалась в 2005 г., то выплата пособия по временной нетрудоспособности должна была производиться ему с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС Российской Федерации. Об этом говорится в письме ФСС Российской Федерации от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306 «О статьях 7 и 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год». В этом же письме указано, что работодателем выплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности из собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника.
Согласно разъяснениям ФСС Российской Федерации, за счет средств ФСС Российской Федерации с 1-го дня наступления страхового случая выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не являющихся заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам.
По вопросу о том, в календарных или рабочих днях нужно определять период нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя, следует руководствоваться п. 1 письма ФСС Российской Федерации от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243. Как изложено в указанном письме, согласно действующим нормативным правовым актам период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Поэтому оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, при 5-дневной рабочей неделе заболевшему в пятницу работнику за счет средств работодателя оплачивается только один день — пятница.
В отдельных случаях, оговоренных в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденном Постановлением N 13-6, пособие начисляется не за все дни временной нетрудоспособности.
Лицам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, аспирантуру, клиническую ординатуру либо профессионально-техническое учебное заведение и направленным на работу в установленном порядке, в случае наступления временной нетрудоспособности до начала работы пособие выдается начиная со дня, назначенного для явки на работу.
Если сотрудник заболел во время следования к месту работы, пособие ему выдается, только если за это время за ним сохранялась зарплата, выплачивались суточные или оплачивались расходы по переезду (п. 13 Постановления N 13-6).
День увольнения сотрудника из организации считается последним днем его работы (ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации).
И если работник заболел в этот день, он также вправе рассчитывать на пособие. Приведем пример из арбитражной практики: Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2005 г. N А56-13502/05 отмечено, что ФСС Российской Федерации правомерно не принял к зачету расходы, выплаченные обществом как страхователем в качестве пособия по временной нетрудоспособности своему бывшему работнику, поскольку нетрудоспособность работника наступила после его увольнения, следовательно, выплата обществом данного пособия противоречит действующему законодательству.
Пример: Работник был уволен по собственному желанию 1 апреля 2006 г. В этот же день он заболел. Больничный ему должен быть оплачен.
До 2005 г. период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Пунктом 14 Постановления N 13-6 было установлено, что при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, — с первого дня нетрудоспособности. В связи с введением в действие ст. 8 Закона N 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Пункт 14 Постановления N 13-6, как противоречащий законодательству Российской Федерации, в частности статье 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ, с 1 января 2005 г. не применяется, о чем свидетельствует п. 3 письма ФСС Российской Федерации от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243:
«Вопрос. Применяется или нет пункт 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, при оплате листка нетрудоспособности вследствие бытовой травмы в 2005 году?
Ответ.
До 2005 года период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Так, в соответствии с пунктом 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, — с первого дня нетрудоспособности.
Согласно статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3-го дня нетрудоспособности — за счет средств Фонда. Таким образом, пункт 14 Положения, как противоречащий законодательству Российской Федерации, в частности статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, с 1 января 2005 года применять не следует».
Также есть уже по данному вопросу арбитражная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. N Ф04-9105/2005(18016-А27-2):
«Поскольку с работником произошел несчастный случай во время возвращения с места работы на транспорте работодателя, данное происшествие является страховым случаем для целей обязательного социального страхования, а расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности подлежат зачету в Фонде социального страхования РФ».
Из содержания ст. 8 Закона N 202-ФЗ следует, что бытовая травма независимо от причины ее получения подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3-го дня нетрудоспособности — за счет средств Фонда. Об этом сказано в п. 3 письма ФСС Российской Федерации от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.
Если временная нетрудоспособность в результате заболевания или травмы наступила во время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы или отпуска по уходу за ребенком, то пособие выдается только начиная с того дня, когда работник должен приступить к работе.
При операции по искусственному прерыванию беременности пособие выдается за первые три дня нетрудоспособности. С четвертого дня пособие продлевается:
— по медицинским показаниям и при самопроизвольном аборте;
— женщинам, среднемесячная зарплата которых за два предшествующих месяца не превышает установленного законом МРОТ.
В остальных случаях выплата пособия возобновляется начиная с одиннадцатого дня временной нетрудоспособности.
Следует отметить, что выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности производится полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку проводимая вышеназванная операция не является заболеванием. Это установлено п. 4 письма ФСС Российской Федерации от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.
При санаторно-курортном лечении пособие выдается при наличии двух условий:
— если время, необходимое для лечения и проезда в санаторий и обратно, превышает суммарную продолжительность очередного и дополнительного отпусков, в том числе если отпуска использованы до отъезда в санаторий и на период лечения работнику предоставляется отпуск без сохранения заработной платы;
— если путевка выдана за счет средств ФСС Российской Федерации.
Пособие выдается на период лечения и проезда за вычетом отпусков:
Рабочим и служащим, больным туберкулезом (при лечении в туберкулезном санатории), работающим инвалидам Великой Отечественной войны I и II групп и другим инвалидам I и II групп, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, при недостаточности основного и дополнительных отпусков для лечения и проезда в санаторий и обратно пособие выдается независимо от того, за чей счет выдана путевка.
Рабочим и служащим, направленным на долечивание в санаторий непосредственно из стационаров лечебных учреждений после перенесенного острого инфаркта миокарда, оперативного вмешательства по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки и после удаления желчного пузыря, пособие выдается за все время пребывания в санатории.
Одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, пособие выдается на весь период санаторного лечения ребенка-инвалида (с учетом времени на проезд в санаторий и обратно) при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним. Самостоятельная оплата работником путевки в санаторий не лишает его права на страховое обеспечение. Об этом свидетельствует арбитражная практика:
Отказ ФСС Российской Федерации в выдаче пособия по временной нетрудоспособности матери ребенка-инвалида за период ее нахождения в санатории во время прохождения ребенком курса лечения, в связи с тем, что путевка на санаторное лечение была приобретена за счет собственных средств, необоснован, так как данное обстоятельство не может служить основанием для отказа в страховом обеспечении (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. N А05-12107/04-2).
При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до двух лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.
Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх трех календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.
Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней.
Матери (отцу) или другому родственнику ребенка, освобожденному от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие выдается за все время освобождения от работы.
Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может осуществлять уход за ребенком.
Рабочему или служащему, находящемуся в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, данное пособие не выдается.
В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1 пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выдается одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет — за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.
Пособие при карантине выдается, если рабочий или служащий был отстранен от работы органами санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его.
Если рабочий или служащий вследствие заболевания туберкулезом или профессионального заболевания временно нетрудоспособен на своей работе, но может без нарушения нормального хода лечения выполнять другую работу, то по заключению врачебно-консультационной комиссии или лечащего врача, утверждаемому главным врачом лечебного учреждения, он может быть временно переведен на такую работу.
Если оплата работы, на которую работник временно переведен, ниже, чем оплата труда на прежней работе, то выдается пособие по больничному листу за все время перевода, но не более чем за два месяца. Пособие исчисляется по общим правилам, но выдается в таком размере, чтобы вместе с заработком по выполняемой работе оно не превышало полного заработка до перевода. Пособие во всех случаях не должно превышать того пособия, которое полагалось бы рабочему или служащему, если бы он не был переведен на другую работу. Работнику, переведенному на другую работу вследствие профессионального заболевания, пособие выдается, если в соответствии с действующим законодательством он не имеет права на выплату разницы между прежним заработком и заработком по новой работе.
Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листке, то за пропущенные вследствие этого дни пособие выдается на общих основаниях.
При помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно.
Рабочим и служащим, занятым на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается на общих основаниях, а пособие по временной нетрудоспособности вследствие других причин — не более чем за 75 календарных дней, причем только за рабочие дни.
Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается не более чем на два месяца подряд и не более 3 месяцев в календарном году.
Указом Президента Российской Федерации от 2 октября 1992 г. N 1157 «О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов» установлено, что с 1 января 1993 г. пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания или заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году инвалидам, работающим на предприятиях, в учреждениях и организациях, при условии уплаты взносов в ФСС Российской Федерации.
Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году. В пределах этих же сроков выдается пособие инвалидам, которым инвалидность установлена в связи с аварией на Чернобыльской АЭС или с выполнением работ по ликвидации ее последствий.
Если временная нетрудоспособность у работающего инвалида наступила от трудового увечья или профессионального заболевания, то пособие выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.
Работающим инвалидам (за исключением признанных инвалидами от заболевания туберкулезом) при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания туберкулезом пособие выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом, но не дольше 10 месяцев подряд и не более 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет.
Рабочим и служащим, признанным инвалидами вследствие заболевания туберкулезом, пособие по временной нетрудоспособности при обострении этого заболевания выдается на срок, не превышающий четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году.
Инвалиду, не явившемуся в назначенный срок на переосвидетельствование во ВТЭК, пособие выплачивается в течение сроков, установленных п. 23 Постановления N 13-6.
За время проведения периодического медицинского осмотра рабочих и служащих в установленных законом случаях, а также при призыве на военную службу, в том числе и с помещением в стационар лечебного учреждения, пособие не выдается.
В случае наступления нетрудоспособности в период временной приостановки работы, во время военного учебного или поверочного сбора либо дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебных заведениях без отрыва от производства, пособие выдается со дня, когда рабочий или служащий по окончании указанного периода должен был приступить к работе.
В случае наступления нетрудоспособности в период, когда рабочий или служащий не работал вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, то пособие выдается со дня, когда рабочий или служащий должен был приступить к работе.
Пособие по временной нетрудоспособности не выдается:
— если работник умышленно причинил вред своему здоровью или симулирует болезнь с целью уклонения от работы;
— если заболевание или травма наступили в результате опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем.
Об этом свидетельствует арбитражная практика. Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 20 мая 2005 г. N А29-5027/2004а указано, что в случае если временная нетрудоспособность наступила вследствие злоупотребления алкоголем, а также травм, полученных при совершении преступлений, то нет оснований для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию;
— если временная нетрудоспособность наступила вследствие травм, полученных при совершении преступлений;
— за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);
— за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.
В соответствии с п. 28 Постановления N 13-6 рабочие и служащие, нарушающие режим, установленный для них врачом, или не являющиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебно-трудовую экспертную комиссию, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение. При лишении работника пособия по временной нетрудоспособности согласно этому пункту в решении руководителя предприятия устанавливается срок, на который работник лишается пособия, делается отметка в больничном листке о лишении пособия с указанием мотивов и срока лишения пособия. Решение о лишении или отказе в пособии принимает администрация предприятия (письмо ФСС Российской Федерации от 25 января 1995 г. N 07-30 «Ответы на вопросы по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию»).
Обратите внимание!
В соответствии с письмом Минфина Российской Федерации от 19 мая 2006 г. N 03-05-01-04/127 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
