Гордеева О. В., кандидат экономических наук, налоговый консультант «ИКЕА».
Успех развития экономик стран-лидеров в значительной степени обусловлен вкладом малого и среднего бизнеса. Последний преобладает не только по общей численности занятого населения, но и является существенным источником наполнения доходов бюджетов стран. Перспективы развития и роль малого бизнеса в экономике России также являются объектом широкого обсуждения представителей бизнеса, государства, профессиональных сообществ и проч. Однако следует признать все же недостаточную изученность этой темы.
Термины прочно вошли в обиход. Содержание понятий «малый бизнес», «малое и среднее предпринимательство» (далее по тексту — МСП) имеет важное значение, поскольку точное определение дает возможность наиболее полно раскрыть сущность малого и среднего бизнеса как особого социально-экономического явления.
* * *
Классификация: международная практика и российский подход. В экономически развитых странах при утверждении единой классификации хозяйствующих субъектов руководствуются комбинированным подходом, сочетающим количественные и качественные признаки деятельности предприятий. К числу неоспоримых достоинств новых критериев следует отнести следующие возможности:
— осуществить комплексную оценку малых фирм,
— обеспечить наиболее полное выявление резервов повышения их эффективности,
— предусмотреть оптимальные согласованные меры государственной поддержки и налогообложения для той или иной категории фирм в зависимости от их размера.
Поэтому в своих рекомендациях по классификации субъектов малого бизнеса Комиссия ЕС зафиксировала не только предельную численность персонала (количественный признак), но и показатели финансово-экономической деятельности предприятий (качественные критерии):
— микропредприятия — фирмы с численностью персонала до 10 человек и с суммой годового оборота или валюты баланса — до 2 млн. евро;
— малые предприятия — с численностью до 50 человек и с суммой годового оборота либо валюты баланса, не превышающей 10 млн. евро;
— средние предприятия — с численностью до 250 человек, годовой оборот — до 50 млн. евро либо валюта баланса — до 43 млн. евро.
Согласно Рекомендациям Еврокомиссии об определении микро-, малых и средних предприятий 2003/361/ЕС, действующим в настоящий момент в Европейском Союзе (далее — ЕС) критерии отнесения предприятий к малому и среднему бизнесу в ЕС представлены в таблице:
микро до 10 до 2 млн. до 2 млн. порог участия других хозяйствующих
субъектов в секторе МСП не более 25%,
малые до до 10 млн. стоимость основного капитала компании
11 — 50 10 млн. не должна превышать 75 млн.
средние до до 43 млн.
51 — 250 50 млн.
Эта классификация используется в большинстве стран Европы, однако ряд государств ведут статистику по двойному стандарту, т. е. в интересах ЕС и для сопоставимости показателей пользуются вышеуказанным определением, а для оценки внутриэкономических показателей, исходя из специфики организации бизнеса у себя, используя те же критерии, установили свои предельные значения.
В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что к малому предпринимательству относятся субъекты, имеющие одного или нескольких владельцев, с числом занятых не более 500 чел., величиной активов не более 5 млн. долл. США и годовой прибылью не свыше 2 млн. долл. США. Управляются малые предприятия независимыми собственниками, и они не должны занимать доминирующее положение на товарных рынках. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:
— наименьшие — 1 — 24 занятых;
— малые — 25 — 99 занятых;
— промежуточные — 100 — 499 занятых;
— крупные — 500 — 999 занятых;
— крупнейшие — 1000 и более занятых.
При этом предельная численность работников варьируется в зависимости от отрасли экономики, в которой действует предприятие. Для этого Администрация по делам малого бизнеса (АМБ) применяет более полную классификацию. Например, в обрабатывающей промышленности к малым относятся фирмы с числом занятых не более 250 человек, а к крупным — более 1000. Поэтому в обрабатывающей промышленности только около 49 тыс. из 380 тыс. предприятий (учреждений) считаются крупными.
В РФ с 1 января 2008 г. изменился порядок отнесения предприятий к малым в связи с вступлением в действие Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Закон определил новые критерии отнесения предприятий к малым. Если ранее критерии отнесения предприятий к категории малых и средних больше напоминали американскую модель, то в соответствии с новым Законом система новых критериев больше тяготеет к европейской модели.
Напомним, ранее критерии отнесения к малым предприятиям были определены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно этому Закону численность работников малых предприятий варьировалась в зависимости от вида деятельности (например, в оптовой торговле — не более 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — не более 30 человек; в промышленности, строительстве и на транспорте — не более 100 человек).
В настоящий момент к субъектам малого и среднего предпринимательства могут быть отнесены не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели. Уточняется, что к субъектам малого и среднего предпринимательства могут быть отнесены потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), крестьянские (фермерские) хозяйства.
При отнесении к субъектам малого и среднего предпринимательства используются следующие критерии:
1) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
— от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
— до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Начиная с 1 января 2010 г. предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ, а балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для различных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства таковы:
— микропредприятия — 60 млн. руб.;
— малые предприятия — 400 млн. руб.;
— средние предприятия — 1000 млн. руб.
На момент написания настоящей статьи предельный размер балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета) не установлен.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в т. ч. работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием и изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
Вновь созданные хозяйствующие субъекты в течение года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельных значений.
Таблица 2
Критерии отнесения предприятий к малым и средним
в соответствии с российским законодательством
Предельное значение
Показатель Основание
Микропредприятие Малое Среднее
предприятие предприятие
Суммарная доля 25% 25% 25% Пункт 1 ст. 4
участия РФ, Закона
субъектов РФ, N 209-ФЗ
муниципальных
образований,
иностранных
юридических лиц,
иностранных
граждан,
общественных
и религиозных
организаций
(объединений),
благотворительных
и иных фондов
в уставном капитале
организации
Доля участия, 25% 25% 25% Пункт 1 ст. 4
принадлежащая Закона
одному или N 209-ФЗ
нескольким
юридическим лицам,
не являющимся
субъектами малого
и среднего
предпринимательства
Среднесписочная 15 чел. 100 чел. 250 чел. Пункт 1 ст. 4
численность Закона
работников за N 209-ФЗ
предшествующий
календарный год
Выручка от 60 млн. руб. 400 млн. 1000 млн. Пункт 1
реализации товаров руб. руб. Постановления
(работ, услуг) без Правительства
учета НДС РФ от
22.07.2008
N 556
Балансовая Не установлено Не Не —
стоимость активов установлено установлено
(остаточная
стоимость основных
средств
и нематериальных
активов по данным
бухгалтерского
учета)
* * *
Макроэкономические показатели развития МСП за рубежом. Малый и средний бизнес — это важнейший элемент рыночной экономики, без которого невозможно эффективное развитие социально-экономической области ни одного из государств современного мира. Малые предприятия в интересах развития экономики выполняют следующие крайне необходимые социально-экономические функции:
— расширяют инвестиционный спрос на оборудование, сырье, материалы;
— способствуют формированию дополнительных доходов у населения, а следовательно, расширяют спрос на потребительские товары и услуги;
— сглаживают дифференциацию общества по уровню благосостояния, способствуют созданию среднего класса;
— помогают решать проблему занятости населения и самозанятости;
— продвигают новые технологии, новые, более эффективные, решения (не случайно многие крупные компании выступают в роли спонсоров мелких инновационных фирм);
— дополняют, а в результате являются неотъемлемой частью производственной и сбытовой инфраструктуры многих крупных корпораций, что в значительной мере позволяет обеспечить гибкость их управления;
— формируют конкурентную среду в экономике Российской Федерации;
— способствуют росту экономики в целом;
— являются важной составной частью налогового потенциала экономики регионов и муниципалитетов.
Чтобы определить и сравнить уровень развития МСП в различных странах, необходимо вывести некоторые общие показатели, отражающие эффективность деятельности и вклад этих предприятий в экономику стран:
а) доля МСП в общем числе хозяйствующих субъектов (далее МСП);
б) доля рабочих, занятых на МСП, в общем числе экономически активного населения страны;
в) доля рынка (доля МСП в валовой выручке).
По данным Всемирного банка за 2004 г., в целом на МСП в мире занято более 50% населения и производится 30 — 65% национального продукта.
Таблица 3
Роль МСП в экономике некоторых стран (2002 — 2004 гг.)
Страны Доля МСП в общей Доля МСП в ВВП страны (%)
численности занятых (%)
Германия 69 55 — 57
Великобритания 52 53 — 56
Венгрия 65 50 — 52
Польша 60 50 — 52
Чехия 62 32,7
Однако существует и иной взгляд на роль малого бизнеса в продвижении экономического развития.
Некоторые ученые считают, что по мере экономического развития количество самостоятельных предпринимателей уменьшается. Как правило, наличие большого числа малых предпринимателей — такой же признак бедной страны, как высокая доля населения, занятого в сельском хозяйстве.
Это заключение подтверждается статистикой по следующим показателям: процент владельцев стартапов, процент самозанятых или процент занятых на предприятиях со штатом менее 10 человек. Согласно данным Global Enterpreneurship Monitor за 2009 г., наибольший процент населения владеет новыми и недавно созданными бизнесами в Уганде (33,6%), Гватемале (26,8%) и Йемене (24%), тогда как наименьший процент присущ Японии (3,3%), Бельгии (3,5%) и Гонконгу (3,6%). По данным OECD Factbook 2009, наибольшая самозанятость наблюдается в Китае (51,2%), Турции (41,9%) и Греции (35,9%), тогда как наименьшая — в Люксембурге (6,1%), США (7,2%) и Норвегии (8%). За 1990 — 2007 гг. самозанятость сократилась в среднем по ОЭСР, в Европейском Союзе и в США. Доля работников, занятых на малых предприятиях, наиболее велика в Греции (30,2%), Португалии (20,1%) и Австралии (19,3%), а наименьшая — в Словакии (3,9%), Люксембурге (4,1%) и Германии (4,9%), а также США (5,7%).
Статистика также показывает, что малый бизнес является малопроизводительным занятием. В США типичный предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность на протяжении 10 лет, получает на 35% меньше, чем если бы работал по найму. После 25 лет предпринимательской деятельности этот разрыв сокращается до 25%. При этом работают такие самозанятые, как правило, больше часов в неделю, чем те, кто получает заработную плату.
Причина подобных явлений очевидна — главным образом это экономия на масштабе, которая делает более крупные фирмы более эффективными, и падение доли занятых в сельском хозяйстве, где наличие самозанятых особенно вероятно. Экономическое развитие работает против малого бизнеса, и именно поэтому малый бизнес так часто работает против экономического развития, требуя от государства подавить набирающих силу конкурентов.
К любопытным выводам можно прийти и проанализировав показатели внутри самого сектора МСП.
По данным Ежегодного отчета по малому и среднему бизнесу ЕС, в странах — членах ЕС насчитывается более 20 млн. предприятий, из них более 99% — малые и средние предприятия (МСП), т. е. предприятия с количеством занятых менее 250 человек. В секторе МСП подавляющее большинство — 92% — это микропредприятия, имеющие менее 10 занятых. Таким образом, типичная европейская фирма — это микропредприятие.
Таблица 4
Количество предприятий и занятость (число занятых
на одном предприятии) в 27 странах — членах ЕС,
без учета финансовых организаций, 2007 г.
Показатель Микропредприятия Малые Средние Сектор Крупные Всего
предприятия предприятия МСП предприятия
Количество 18 788 тыс. 1 402 тыс. 220 тыс. 20 409 43 тыс. 20 452
тыс. тыс.
Процентная 92% 7% 1% 100% 0 100%
доля в
секторе МСП
Количество 2 19 100 4 1,003 6
занятых
на одном
предприятии,
среднее
значение
Что касается средних предприятий, то их общее количество в странах ЕС, по данным авторов отчета ЕС, 220 тысяч. При этом, по оценкам авторов отчета, годовой оборот одного такого предприятия превышает 50 млн. евро.
Таблица 5
Количество предприятий в зарубежных странах
микро малые средние МСП крупные всего
Абсолютные значения, ед.
Страны ЕС: 18,788 1,402 220 20,409 43 тыс. 20,452
27 стран — 2007 млн. ед. млн. тыс. млн. ед. ед. млн. ед.
Япония 2001 нет нет нет 4 690 000 13 000 4 703 000
данных данных данных
Доля, %
Исландия 2004 95 4 0 100 0 100
Швейцария 2004 88 10 2 100 0 100
Норвегия 2004 9 7 1 100 0 100
Лихтенштейн 2001 34 28 22 84 16 100
США 2005 95 3 1 100 0 100
Япония 2001 нет нет нет 100 0 100
данных данных данных
ЕС-27 2007 92 7 1 100 0 100
Доля средних предприятий в странах Евросоюза и США примерно одинакова и составляет 1%. Единственное исключение — Княжество Лихтенштейн, где доля средних предприятий составляет 22% от всех предприятий. Лихтенштейн имеет либеральное и чрезвычайно гибкое законодательство о компаниях, которое позволяет создавать холдинговые и управляющие компании самых различных типов. Для ведения бизнеса в Лихтенштейне не требуется каких-либо специальных разрешений или лицензий, за исключением компаний финансового сектора и сферы профессиональных услуг.
Средний бизнес — важный фактор экономической стабильности. Средние предприятия — это финансово устойчивые и прибыльные предприятия, с хорошо отлаженной структурой, квалифицированным персоналом, налаженной системой финансирования, сбыта. Рассмотрим ниже некоторые ключевые показатели деятельности средних предприятий и особенности их поддержки в развитых странах. Следует отметить, что в открытых зарубежных и российских источниках довольно мало информации непосредственно о среднем бизнесе, чаще всего рассматриваются показатели МСП и политики поддержки сектора МСП в целом. Тем не менее в ряде публикаций последних лет есть данные именно о среднем бизнесе.
Реальный вклад достаточно немногочисленного сегмента средних предприятий (1% от всего сектора МСП) в экономику ЕС достаточно весом. Средние предприятия обеспечивают 20% от общего оборота предприятий, 18% от общей экономической добавленной стоимости и 17% от общей занятости в экономиках стран — членов ЕС. А в секторе МСП средние предприятия дают треть всего оборота и добавленной стоимости. То есть суммарный оборот 220 тыс. средних предприятий превышает суммарный оборот 18,7 млн. микропредприятий или 1,4 млн. малых предприятий. Очевидно, что закрытие или приостановка деятельности даже одного среднего предприятия для экономики ЕС была бы достаточно ощутимой.
Таблица 6
Оборот предприятий в 27 странах Евросоюза в 2007 г.
Показатель ед. микро — малые средние МСП крупные всего
Количество чел. 38 890 000 27 062 000 21 957 000 87 909 000 42 895 000 130 805 000
занятых
оборот % 19 19 20 58 42 100
Добавленная % 21 19 18 58 42 100
стоимость
Занятость % 30 21 17 67 33 100
Вклад сектора МСП в экономическое благосостояние стран — членов ЕС оценивается их вкладом в оборот или в производство добавленной стоимости. Как видно из таблицы 6, доли оборота микро-, малых и средних предприятий, т. е. сегментов сектора МСП, в обороте всех предприятий примерно одинаковы и составляют порядка 4,5 млрд. евро каждая. В процентном соотношении равенство сохраняется: 19% — 19% — 20%. Соотношение добавленной стоимости выглядит аналогично: 21% — 19% — 18%.
Доли сегментов сектора МСП в занятости составляют: 30% — 21% — 17%. То есть в секторе МСП средние предприятия производят наибольшую долю оборота, но дают наименьший вклад в занятость. При этом интенсивность труда на средних предприятиях наиболее низкая, а эффективность и производительность труда — наиболее высокая в секторе МСП.
Следовательно, средний бизнес — это достаточно важная и интересная категория предприятий. Во-первых, показатели их финансовой и экономической деятельности наиболее высоки в секторе МСП. Во-вторых, уровень управления, оснащения таких предприятий, а также знаний и квалификации персонала наиболее высок в секторе МСП. Поддержка таких предприятий должна быть не просто адресной — скорее, «штучной». Поэтому политика поддержки средних предприятий, набор и качество предлагаемых бизнес-услуг должны быть максимально подстроены под реальные нужды и потребности конкретных средних предприятий. 92% всех предприятий хотя и обеспечивают работой 30% всех занятых, но при этом являются микропредприятиями, на которых работает в среднем 2 человека. Поэтому нельзя рассчитывать, что каждому такому микропредприятию будет обеспечена государственная поддержка. Следовательно, программы по поддержке и развитию инноваций, высокотехнологичных предприятий, а также программы по развитию международных связей европейских предприятий рассчитаны, скорее, не на микро-, а на перспективные малые и средние предприятия.
Таблица 7
Оценка прибыльности и расходов на оплату труда работников
микро-, малых, средних и крупных предприятий
в 27 странах ЕС в 2007 г.
Показатель ед. микро — малые средние МСП крупные всего
Прибыльность % от 19 31 36 28 36 32
общей
ДС
Расходы на млн. 562 000 751 000 680 000 1 992 000 1 612 000 3 604 000
оплату труда евро
Расходы на % 16 21 19 55 45 100
оплату труда
Расходы на тыс. 25 29 31 28 38 32
оплату труда евро
в расчете в год
на одного
занятого
В некоторых отраслях малые и средние предприятия производят больше прибыли, чем крупные: например, в отрасли «добыча полезных ископаемых» — 74% против 72%, «поставки электричества, газа воды» — 71% против 62%. А в гостиничном и ресторанном бизнесе МСП даже более прибыльны, чем крупные компании: в этих отраслях МСП занимают рыночные ниши, дающие максимальную прибыль.
МСП в территориально-страновом разрезе тоже имеет свою специфику, соответственно, варьируются и инструменты государственной поддержки малого бизнеса.
Например, в США малый бизнес наиболее распространен в сфере услуг, общественного питания, франшизы. В этой стране к мерам государственной поддержки малого бизнеса можно отнести: гибкое налогообложение, консультирование, кредиты, займы, госгарантии по кредитам, госзаказы.
В ФРГ 860 тыс. человек работают по принципу «я сам себе предприятие», это представители свободных профессий: медицинские работники, юристы, консультанты, аудиторы. Они дают работу еще более чем 2 млн. человек. В стране преобладают микропредприятия: единоличная компания — один хозяин и 1 — 2 работника.
Еще один немецкий феномен — предприниматели-совместители: сотрудник крупной компании имеет свой малый бизнес, такая возможность существует благодаря развитой форме дистанционной занятости.
Интересно и распределение малых и микропредприятий по сферам деятельности. Сфера обслуживания отдана эмигрантам, в то время как немцы открывают предприятия в сфере IT, высоких технологий и кибернетики. Часто это вопрос не столько доходности бизнеса, сколько престижа и социального статуса. К основным мерам государственной поддержки в ФРГ можно отнести льготные кредиты, консультационные пункты, технопарки.
Для экономики Китая характерен высокотехнологичный малый бизнес. Так, например, 65% патентов и более 80% новой продукции принадлежит именно малым предприятиям, малый бизнес «закрывает» 60% экспорта, развит малый бизнес и в сфере услуг.
Среди наиболее серьезных мер государственной поддержки малого бизнеса обычно называют: «сокращенное» количество налогов, информационную (консультационную) поддержку, государственные заказы через систему тендерных аукционов.
В Индии основные сферы, в которых задействованы предприятия малого бизнеса, — фермерская, информационная, высокотехнологичная с акцентом на экспортную ориентацию. К числу мер государственного стимулирования малого бизнеса можно отнести серьезные налоговые и таможенные послабления. Если говорить о барьерах для развития малого предпринимательства, традиционно в Индии к ним относят бюрократию, отсутствие транспортной инфраструктуры, огромное количество посредников, которые снижают конкурентоспособность индийских товаров по сравнению, скажем, с китайскими. А как обстоит дело с развитием МСП в современной России?
/»Налоги» (газета), 2012, N 23/
Макроэкономические показатели развития МСП в России.
Данные таблицы 8 свидетельствуют о крайне низком вкладе сектора МСП в обновление производственных фондов: суммарно эта цифра составляет 7%, из них доля средних предприятий — 2,8%, доля малых (включая микропредприятия — 4,4%).
Таблица 8
Инвестиции в основной капитал в секторе МСП в РФ в 2009 г.
средние малые микропредприятия
предприятия предприятия
Инвестиции в основной 222,8 346,1 93,3
капитал, млрд. руб.
Инвестиции в основной 2,8 4,4 1,2
капитал, в % от
инвестиций в основной
капитал всех
предприятий
Как показывают данные таблицы, средний уровень зарплаты является самым низким на микропредприятиях — он ниже средних по экономике показателей на 54%, по малым предприятиям отклонение составляет 45%, по средним — 22%. В отраслевом разрезе самые существенные отклонения уровня заработной платы на микро — и малых предприятиях от среднего по экономике наблюдаются в рыболовстве (91%), добыче полезных ископаемых (132% и 88% соответственно), транспорте и связи (95% и 76%).
Таблица 9
Среднемесячная начисленная заработная плата
работников предприятий по видам экономической деятельности
в 2009 г. (руб.)
средние малые микро — в целом отклонение отклонение отклонения
Малые предприятия, обеспечивающие существенный процент занятости, — это рыбопромысловые хозяйства (39,85%), строительные (50,1%) и торговые фирмы (58,95%), гостиницы и рестораны (48,2%), риелторские компании (41,6%). Среди средних предприятий сколько-нибудь существенное значение в обеспечении занятости населения играют сельскохозяйственные предприятия (они обеспечивают 19,1% всей занятости), остальные — в среднем 5%.
Таблица 10
Удельный вес среднесписочной численности работников
в среднесписочной численности работников всех предприятий
по видам экономической деятельности в 2009 г.
средние предприятия малые предприятия
Всего 4,2 21,1
Сельское хозяйство, охота и 19,1 21,5
лесное хозяйство
Рыболовство, рыбоводство 10,2 39,8
Добыча полезных ископаемых 3,6 4,8
Обрабатывающие производства 6,5 19,2
Строительство 8,1 50,1
Оптовая и розничная торговля; 5 58,9
ремонт
Гостиницы и рестораны 4,9 48,2
Транспорт и связь 2,9 13,5
Операции с недвижимым 4,1 41,6
имуществом, аренда и проч.
Предоставление коммунальных, 1,3 14,4
социальных и персональных услуг
По данным на 1 января 2009 г., средняя совокупная численность работников, занятых на малых предприятиях России, составляла 11,4 млн. человек, что на 12% больше по сравнению с данными на 1 января 2008 г.
За 2004 — 2009 гг. доля валовой добавленной стоимости малых предприятий в ВВП России остается практически неизменной — на уровне 12,5%, в то время как в государствах Европейского Союза этот показатель в 2007 г. составлял 40%. Негативной тенденцией в данном случае является не столько низкая доля, сколько отсутствие динамики развития малого предпринимательства в части производства добавленного продукта.
Таблица 11
Доля валовой добавленной стоимости малых предприятий в ВВП,
%, значение показателя за год
2004 2005 2006 2007 2008 2009
Российская Федерация 12,7 12,3 12,1 13,7 15,1 12,4
Удельный вес малых и средних предприятий в обороте составляет 28,9%, что также существенно ниже показателей стран Евросоюза (58%).
Указанное отставание объясняется главным образом неразвитостью среднего предпринимательства (всего 4,4%) и недостаточным развитием малого (12,8%) и микропредпринимательства (11,7%).
Таблица 12
Удельный вес предприятий в основных экономических
показателях в 2009 г., %
средние предприятия малые предприятия микропредприятия
Оборот предприятий 4,4 24,5 11,7
По данным на 1 января 2009 г., вклад продукции, производимой малыми предприятиями, в совокупный объем ВВП России составлял 21%, что на 4% больше по сравнению с данными на 1 января 2008 г.
Указанный рост показателей оборота МСП на фоне отсутствия динамики роста доли добавленной стоимости, производимой МП, может свидетельствовать о низком качестве роста оборота с «низким содержанием добавленного продукта».
Таблица 13
Число предприятий по видам экономической деятельности
на конец 2009 г.
единиц в процентах к итогу
средние малые предприятия средние малые микропредприятия
По данным на 2007 г., число малых предприятий в России составляло 1,14 млн., что на 29% больше, чем в 2000 г. По данным на 1 января 2009 г., в России действовали 1,37 млн. малых предприятий, что на 20% больше по сравнению с данными на 1 января 2008 г. За 2009 г. число субъектов малого и среднего предпринимательства в России увеличилось на 143,6 тыс.
Общее число малых и средних предприятий составляет 1618 тыс., при этом доля малых составляет 99,1%, доля средних — 0,9%. Наибольшее количество средних предприятий наблюдается в сельском хозяйстве, торговле и обрабатывающем секторе. Среди малых и микропредприятий почти наполовину (41% и 43% соответственно) преобладают предприятия торговли, причем более половины из них — предприятия оптовой торговли, торговые агенты и посредники. Среди малых предприятий также высок удельный вес предприятий в сфере недвижимости, заметная доля работает в транспорте и связи (5%).
Оценить вклад малых и средних предприятий в объем налоговых поступлений достаточно сложно, наиболее точные цифры имеются лишь в части налоговых поступлений в консолидированный бюджет от специальных налоговых режимов.
При этом надо иметь в виду, что указанные цифры не отражают налогового потенциала сектора, по ним можно судить (весьма условно) лишь о динамике налоговых платежей.
Таблица 14
Доля налоговых поступлений по специальным налоговым режимам
в общем объеме налоговых платежей консолидированного
бюджета России в период с 2006 по 2009 г. по основным
видам экономической деятельности, %
Основные виды деятельности 2006 2007 2008 2009
Сельское хозяйство, охота и 6,15 8,11 12,09 11,17
лесное хозяйство
Рыболовство, рыбоводство 1,23 2,03 3,63 3,55
Добыча полезных ископаемых 0,18 0,13 0,17 1,18
Обрабатывающие производства 0,91 0,92 1,10 1,21
Производство и распределение 0,30 0,37 0,47 0,42
электроэнергии, газа и воды
Строительство 2,43 2,74 3,12 2,93
Оптовая и розничная торговля; 5,76 10,65 9,10 10,83
ремонт автотранспортных
средств, бытовых изделий,
предметов личного пользования
Гостиницы и рестораны 11,0 11,33 9,52 11,35
Транспорт и связь 1,09 1,27 1,64 1,56
Финансовая деятельность 0,29 0,47 0,54 0,56
Операции с недвижимым 4,72 6,73 6,35 6,35
имуществом
Всего (с учетом поступлений 2,09 2,28 2,62 3,07
по прочим видам деятельности)
Из результатов анализа доли налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в общем объеме налоговых платежей консолидированного бюджета России в период с 2006 по 2009 г. по видам экономической деятельности хорошо видно, что наибольшая доля налоговых поступлений приходится на такие виды экономической деятельности, как оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий, предметов личного пользования — 10,83% в 2009 г.; гостиницы и рестораны — 11,35% в 2009 г.; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг — 6,35% в 2008 и 2009 гг. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство также дают существенную долю налоговых поступлений в разрезе видов экономической деятельности, что объясняется большим охватом ЕСХН малого бизнеса в этой сфере. Анализ динамики изменений доли налоговых поступлений по специальным налоговым режимам по видам экономической деятельности в общем объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета России в период с 2006 по 2009 г. дает неоднозначную картину. Так, в период 2007 — 2008 гг. наблюдается значительный прирост поступлений в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве — около 50% ежегодно, а в 2009 г. произошел спад; также существенный прирост поступлений имелся по операциям с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг; по транспорту и связи, строительству, предоставлению прочих коммунальных, социальных и персональных услуг и даже в добыче полезных ископаемых. Активизация малого бизнеса в промышленных и добывающих отраслях могла происходить вследствие разукрупнения бизнеса. Хорошо прослеживается резкое снижение поступлений в 2009 г. после кризисного 2008 г. — по всем видам деятельности снизились темпы прироста поступлений, а по многим наблюдается отрицательный результат, например, обрабатывающие производства — 15,5%, строительство — 14,5%, операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг — 25,66%, сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство — 15,78%.
Таблица 15
Сравнение основных параметров сектора МСП в России
(2010 г.) и за рубежом (2009 г.)
микро — МП средние МСП
(всего)
Россия Количество, тыс. 5 037 741 227 742 17 723 5 283 206
%, доля в секторе МСП 95,40% 4,30% 0,8% 100%
США Количество 14 049 000 468 000 191 000 14 709 000
Сравнение данных по России с данными ЕС и США показывает, что в России размер сектора МСП в абсолютных значениях количества предприятий в несколько раз ниже, чем за рубежом. При этом доля средних предприятий в России в общем количестве предприятий составляет 0,8%. В странах ЕС средние предприятия составляют 1% от сектора МСП, но обеспечивают 20% от общего оборота и 17% от общей занятости. В России средний бизнес обеспечивает лишь 4,4% от общего оборота и 4,2% от общей занятости — это в несколько раз ниже, чем за рубежом.
Следовательно, в России существует огромный потенциал для экономического роста за счет поддержки растущих малых предприятий и средних предприятий, т. е. финансово устойчивых и прибыльных предприятий, зачастую использующих инновационные подходы к своему развитию и составляющих основу среднего класса.
Вместе с тем меры господдержки в России на федеральном и региональном уровне направлены в основном на микро — и малые предприятия и ИП (гранты, микрофинансирование, бизнес-инкубаторы, субсидирование процентной ставки по кредитам). Сегмент растущего малого бизнеса и среднего бизнеса, по данным настоящего проекта и ряда обследований, лишен поддержки на развитие бизнеса, каких-либо льгот при создании новых рабочих мест, возможности льготных кредитов и адекватных инвестиций в производство, а кроме того, испытывает сильное налоговое бремя. Даже в регионах с традиционно развитой промышленностью — Центральной России, на Урале и в Сибири — господдержка оказывается преимущественно крупным промышленным предприятиям, а не растущему малому и среднему производственному бизнесу, который работает и развивается преимущественно за счет внутренних ресурсов.
Если характеризовать ситуацию в целом по стране, следует отметить, что для настоящего времени характерна общая тенденция ориентации в политике регионов на крупных инвесторов, в т. ч. иностранных. Региональные власти по-прежнему считают, что несколько крупных инвестиционных проектов позволят им в будущем существенно увеличить свой налоговый потенциал, как это сейчас происходит в регионах с крупными металлургическими и нефтедобывающими предприятиями. Между тем тот пакет льгот, которым регионы могут распоряжаться более свободно и без угрозы для текущего исполнения бюджета, все же довольно мал и зачастую не играет существенной роли при принятии инвестиционных решений бизнесом, а следовательно, и не слишком эффективен для привлечения крупных инвесторов. Для инвесторов со средними и незначительными объемами капитальных вложений наличие налоговых льгот является более существенным: в этом сегменте возрастает роль налоговых преференций в механизме привлечения инвестиций.
Государство понимает необходимость поддержки среднего бизнеса и растущего малого бизнеса. Но на данном этапе государству непонятны направления и инструменты такой поддержки, эта тема находится лишь в стадии общего обсуждения. Законодательно средний бизнес как сегмент сектора МСП был признан с 2007 г., однако система поддержки растущего малого бизнеса и среднего бизнеса не создана.
В 2008 г. объем государственной поддержки малого предпринимательства в России составил 3,5 млрд. руб., в 2009 г. — почти 50 млрд. руб.
Интересными представляются результаты анализа государственной поддержки МСП в период кризиса. Если говорить о программе помощи в целом, то следует признать, что результативность государственных систем поддержки малого предпринимательства в условиях кризиса оказалась довольно низкой. Так, регрессионный анализ связей между степенью активности региональных властей в сфере поддержки МСП и результатами деятельности малого бизнеса показывает отсутствие статистической значимости. Корреляционный анализ ранговых позиций регионов показывает несколько более обнадеживающие результаты, тем не менее связь следует охарактеризовать как недостаточно тесную. Это свидетельствует о том, что оказание государственной поддержки не очень значительно влияет на место региона по сравнению с остальными субъектами в сфере развития малого бизнеса.
Подобные результаты, вероятно, являются следствием того, что ключевые факторы, определяющие развитие малого бизнеса, находятся за пределами сферы государственной поддержки. Между тем они лежат в пределах сферы государственного регулирования, а именно в институциональной среде. В такой ситуации попытки решить или сгладить институциональные проблемы за счет прямых вливаний средств поддержки в сектор МСП объективно не могут принести долгосрочных устойчивых результатов.
Теперь рассмотрим результаты государственной поддержки более детально. В период кризиса программа Минздравсоцразвития была нацелена на прямое государственное субсидирование стартапов и, таким образом, содействие самозанятости безработных граждан: при этом приоритетом программы оказалась в явном виде социальная составляющая. Однако различные исследования, например исследование Shane (2009), на основе данных статистики развитых стран показывают, что стимулирование вовлечения новых людей в предпринимательскую деятельность в терминах общественного благосостояния имеет отрицательный финансовый результат. Таким образом, подобная политика может быть названа скорее перераспределительной, нежели нацеленной на экономический рост. Это связано с коротким жизненным циклом стартапов, их низкой способностью создавать новые рабочие места, выпускать товары и услуги, поскольку в большинстве случаев эти предприятия — результат вынужденного вовлечения в предпринимательскую деятельность. Практика показывает, что из подобных стартапов, образованных при финансовом содействии государства, крайне редко вырастают полноценные компании со значимым экономическим потенциалом.
Анализ данных региональной статистики и связи результатов деятельности МП с объемами поддержки не обнаруживает значимых связей финансирования Минздравсоцразвития с динамикой численности занятых на малых предприятиях. Антикризисные меры смогли принести лишь весьма ограниченные результаты в части роста числа предприятий.
То же верно и применительно к результатам программы субсидирования начала предпринимательской деятельности Министерства экономического развития. Статистическая связь между объемами финансовой помощи Минэкономразвития России и динамикой численности занятых на малых предприятиях оказалась незначительной. Применительно к влиянию на численность субъектов малого предпринимательства регрессионные модели не показали наличия значимой связи.
Анализ же связей рангов регионов по числу МП и размеру субсидий дал положительные результаты: это свидетельствует о наличии определенного влияния объемов поддержки на ранг (место) региона по отношению к другим субъектам РФ.
Однако в практике поддержки МСП Министерством экономического развития есть некоторые небезынтересные особенности, о которых хотелось бы поговорить отдельно.
Коротко остановимся на критериях, связанных с объемом финансирования программ поддержи малого и среднего предпринимательства из региональных бюджетов. Отправной точкой для определения критериев финансирования программы поддержки малого и среднего предпринимательства из федерального бюджета явилось предположение, что именно региональные власти и органы местного самоуправления в наибольшей степени заинтересованы в развитии малых и средних компаний, которые в подавляющем большинстве случаев являются географически локализированными участниками рынка. Таким образом, средства федеральной поддержки в приоритетном порядке направляются в регионы, которые самостоятельно вкладывают значительные средства в развитие сектора МСП.
Во что это выливается на практике? С одной стороны, используя указанный критерий, Минэкономразвития России пытается стимулировать активность региональных властей в сфере поддержки МСБ, с другой стороны, это приводит к еще большему расслоению регионов: в одних субъектах сектор МСП растет, постепенно исчерпывая ресурс предпринимательского потенциала населения, в других — находится в стадии стагнации, а иногда и деградирует.
Очевидно, что и в этой области, как и во многих других, необходимо искать баланс между желанием поощрить самые эффективные регионы и необходимостью не допустить усиления региональной дифференциации. Возможно, необходимо задуматься о более гибком варьировании набора инструментов государственной поддержки МСП.
Третье направление, по которому осуществлялась государственная поддержка сектора МСП, — обеспечение доступа к кредитным ресурсам Российского банка развития для малого и среднего предпринимательства. Регрессионный анализ наличия связей между объемами финансирования регионов по программам Российского банка развития и динамикой (в терминах абсолютных значений) числа малых предприятий показал наличие умеренно значимой статистической связи, ранговая согласованность была при этом еще выше.
Применительно к зависимости динамики численности занятых на малых предприятиях сотрудников от объемов кредитных ресурсов, предоставленных региональным банкам, модель линейной регрессии оказалась статистически незначимой. Значения коэффициентов корреляции рангов также оказались достаточно небольшими, что свидетельствует о незначительности указанной связи. Аналогично статистическая связь не была обнаружена при анализе зависимости динамики оборота и инвестиций от объемов финансовой поддержки регионов Российским банком развития. Это, впрочем, скорее является свидетельством того, что на динамику указанных показателей в 2009 г. оказывал воздействие ряд других (преимущественно негативных) факторов, связанных с финансово-экономическим кризисом. Соответственно, реализация программ РосБР весьма ограниченно могла изменить ситуацию с возможностями малых предприятий расширять масштабы деятельности или осуществлять инвестиции в условиях стагнации сектора.
В целом следует заключить, что в настоящее время РосБР является одним из наиболее результативных участников системы поддержки малого и среднего бизнеса в части повышения доступности финансовых ресурсов. Безусловно, позитивной характеристикой программ является то, что предоставляемые в их рамках средства имеют возвратный (т. е. рыночный) характер. Кроме того, необходимо отметить и положительное влияние программ Банка на формирование взаимоотношений между МСП и банками.
* * *
Налоговое регулирование МСП. Системы поддержки предприятий малого и среднего бизнеса функционируют в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.
Единых систем налогообложения МСП не существует. Основные меры государственной политики различных стран по отношению к малому и среднему бизнесу в основном направлены на решение проблем, которые возникают прежде всего из-за размера этого бизнеса в сравнении с крупными предприятиями.
Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два основных подхода.
Первый подход заключается в использовании пониженных ставок по отношению к налоговой базе, определяемой в соответствии с общими правилами.
То есть происходит снижение ставки налога на доходы корпораций по сравнению со ставками для крупных компаний (Великобритания, Канада, Бельгия). Законодательство же России, Германии и Чехии не содержит положений о пониженных ставках по налогу на прибыль для МСП.
Хотя более низкие ставки налога на прибыль для МСП вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики, помимо установления налоговых льгот.
Второй и более распространенный подход предполагает использование специальных режимов налогообложения. Один из вариантов — введение различных упрощенных способов определения налоговой базы. Другой вариант — вмененное налогообложение, предполагающее косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введение фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов.
Упрощенный способ налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. д.).
Вмененное налогообложение, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.
В России основными мерами налогового стимулирования развития малого предпринимательства являются:
— специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
— упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
— упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
— льготы в части уплаты страховых взносов;
— льготы по НДС и методике ведения налогового учета по налогу на прибыль для предприятий с минимальным размером выручки;
— региональные налоговые льготы (пониженная ставка УСНО, льготы по налогу на прибыль и имущество в некоторых регионах).
* * *
Упрощенная система налогообложения. Одной из форм поддержки является возможность применения специальных налоговых режимов, например упрощенной системы налогообложения (далее — УСНО).
УСНО применяется организациями и индивидуальными предпринимателями.
Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от:
— налога на доходы физических лиц (НДФЛ), кроме налога на доходы иностранных организаций и доходы от операций с ценными бумагами;
— единого социального налога;
— выплат, исчисляемых ими в пользу физических лиц;
— налога на добавленную стоимость (НДС).
Однако предусмотрена обязательная выплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.11), независимо от деятельности (бездеятельности) в качестве индивидуального предпринимателя.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. руб.
Однако не все организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
— организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
— банки;
— страховщики;
— негосударственные пенсионные фонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынка ценных бумаг;
— ломбарды;
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
— организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
— организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (на ряд организаций данное ограничение не распространяется). Например, на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
— организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
— организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с 1 октября по 30 ноября или при регистрации.
Выбор объекта налогообложения: доходы (ставка налога 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%) — осуществляется налогоплательщиком и указывается в заявлении.
Налоговый период — календарный год. Отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетность в виде налоговой декларации по итогам налогового периода подается в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальный предприниматель по истечении налогового периода представляет налоговую декларацию не позднее 30 апреля.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу в книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной Минфином России.
Налоговое стимулирование малого бизнеса посредством применения специальных налоговых режимов осуществляется за счет замены организациям ряда налогов единым налогом. При этом повторяется старая ошибка: большинство малых предприятий применяют льготную ставку единого налога без каких-либо обязательств с их стороны по направлениям использования высвободившихся средств. Не случайно замена льготы по налогу на прибыль возможностью перехода на специальные режимы налогообложения не привела к повышению эффективности и развитию производства, а следовательно, не способствовала и увеличению налоговых платежей по данной группе предприятий. Число малых предприятий увеличивается медленно. При этом размер уплачиваемых налогов в расчете на одну организацию не повышается.
В то же время предприятия, работающие на общем режиме налогообложения, практически не имеют налоговых льгот для развития производства и находятся в неравном положении по сравнению с фирмами, перешедшими на специальные режимы налогообложения.
Поэтому необходимо принципиально изменить подход к налоговому стимулированию развития малого предпринимательства.
Бесспорно, решающую роль в налоговом стимулировании развития малого предпринимательства должна играть упрощенная система налогообложения. При этом следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать предельный размер доходов, сверх индексации на коэффициент-дефлятор, т. к. он лишь пересчитывает имеющийся объем производства в текущие цены, фактически не стимулирует, а сдерживает их развитие.
Однако упрощенная система налогообложения не может применяться конкретным предприятием бесконечно, должен быть установлен определенный временной период (не более 5 — 7 лет применения) вне зависимости от того, достигло или нет это предприятие установленных законом предельных объемов производства. В то же время для микропредприятий упрощенную систему налогообложения предлагается сохранить, поскольку именно их возможности для ведения бухгалтерского и налогового учета ограниченны.
Налоговое стимулирование всех остальных малых и средних предприятий должно осуществляться в ином порядке. Для вновь созданных организаций предлагается восстановить действовавшую до 2002 г. льготу в части снижения, вплоть до нулевой, ставки налога на прибыль в первые четыре года работы. При этом возможность применения данной льготы следовало бы увязать с направлением полученных дополнительных средств (или их части) на развитие производства.
Для действующих малых предприятий следовало бы восстановить ранее действовавшую налоговую льготу в виде полного освобождения от налога той части прибыли, которая была использована ими на инвестиции.
* * *
Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуального предпринимателя на основе патента. По отдельным видам деятельности п. 2 ст. 346.25.1 индивидуальному предпринимателю разрешается оформить патент с применением упрощенной системы налогообложения.
Заявление на получение патента по установленной форме подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Решение налогового органа принимается в десятидневный срок.
Порядок определения стоимости патента, сроков его оплаты регламентируется п. п. 5 — 10 ст. 345.25.1.
В последнее время УСНО на основе патента постоянно совершенствовалась: Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ разрешил использовать индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения на основании патента, труд наемных работников с 1 января 2009 г., установив ограничение на среднесписочную численность работников (не более 5 чел.), а также расширил список видов деятельности, для которых был предусмотрен патент. Общее количество видов деятельности увеличилось с 58 до 69. В результате к концу 2009 г. количество индивидуальных предпринимателей, купивших патент, выросло в 4 раза.
Начиная с 2009 г. патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев, а налоговый период станет равным тому, на который выдан патент.
Тем не менее некоторые вопросы, связанные с УСН на основе патента, остаются нерешенными: остается ограничение на действие патента только в рамках одного субъекта РФ, по месту приобретения патента; в некоторых субъектах РФ решение о введении патента вообще не принято. Все это в значительной мере ограничивает возможность применения патента различными группами индивидуальных предпринимателей.
Применение патента, при правильно выбранном потенциальном доходе для каждого вида деятельности, может помочь повысить эффективность сбора налогов с малых предприятий, т. к. будет гарантировать фиксированный доход в региональный бюджет и поможет включить в число налогоплательщиков незарегистрированных предпринимателей, будет стимулировать регистрацию новых индивидуальных предпринимателей. Большинство субъектов РФ ввели на своей территории УСН на основе патента. Несмотря на очевидные преимущества этой формы УСН для субъектов РФ, на 1 марта 2010 г. она все еще не действовала в 33 субъектах РФ, в числе которых Санкт-Петербург, Ленинградская область.
/»Налоги» (газета), 2012, N 24/
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Основной задачей системы ЕНВД с момента ее введения всегда провозглашалось максимальное сокращение возможностей ухода от налогообложения при одновременном сохранении заинтересованности организаций малых форм в развитии своей деятельности.
Система ЕНВД первоначально задумывалась как механизм усиления контроля государства за выручкой и налогами в тех сферах экономики, где учет и контроль затруднены. Постепенно данная система перестала играть предназначенную ей роль, превратившись в дополнительный элемент налогового стимулирования малого предпринимательства. В настоящее время размер уплачиваемого единого налога на вмененный доход на порядок ниже сумм замененных им налогов.
Единый налог на вмененный доход регламентируется гл. 26.3 НК РФ (ст. ст. 346.26 — 346.33) и используется организациями и индивидуальными предпринимателями для видов деятельности, переведенных решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, государственных органов государственной власти г. г. Москвы и Санкт-Петербурга.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
— виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом. При этом при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
— значения коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
В настоящее время данный специальный налоговый режим претерпевает существенные изменения.
Законопроект вводит радикальные изменения, касающиеся применения налоговых спецрежимов. С 1 декабря 2012 г. вводится новый спецрежим «Патентная система налогообложения» (гл. 26.5 НК РФ). И хотя это лишь замена существующей упрощенной системы на основе патента, регулируемой ст. 346.25.1 Налогового кодекса, остановимся на отдельных положениях нового закона.
Так, изначально проект закона, вносящий изменения в существующий порядок налогообложения, предполагал снизить численность работающих на предприятии в целях применения ЕНВД со 100 до 15 человек для всех видов деятельности одновременно с введением патентной системы налогообложения. В доработанной редакции сокращение численности предусмотрено только для предпринимательской деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли и оказания услуг общественного питания (со 100 до 50 человек).
Вместе с тем необходимо сохранить действующий критерий численности по ЕНВД в размере 100 человек для всех видов деятельности. Отчасти это обусловлено тем, что для отнесения субъектов предпринимательства к категории малых Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» данный показатель установлен также в размере 100 человек.
Первоначальная редакция законопроекта предусматривала установление размеров доходности по ЕНВД отдельно по каждому виду деятельности. В соответствии с новой редакцией законопроекта размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливаются нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации в пределах от 100 до 500 тыс. руб., с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор, определяемый в порядке, установленном Правительством РФ.
Однако, по нашему мнению, предлагаемый законопроектом диапазон не в полной мере соответствует действительности. Представляется, что максимальный размер годового дохода следует увеличить не менее чем в 2 — 3 раза. В противном случае велика вероятность, что патентную систему налогообложения смогут применять лишь единицы и данный режим не окажет ожидаемого стимулирующего воздействия на развитие малого предпринимательства в регионах.
Ранее проект предлагал поэтапную отмену ЕНВД (с 2011 г. предусматривалось сокращение численности до 15 человек, с 2012 г. — сокращение перечня видов деятельности, а с 2014 г. — полная отмена этого режима).
Согласно итоговой редакции законопроекта:
1) патентная система налогообложения вводится в действие с 1 января 2012 г.;
2) с 1 января 2013 г. розничная торговля и услуги общественного питания переводятся с ЕНВД на патентную систему налогообложения;
3) система налогообложения в виде ЕНВД отменяется с 1 января 2014 г.
Тем не менее такая мера, как полная отмена ЕНВД, представляется не вполне оправданной. Следует признать, что на практике применение данного специального налогового режима было осложнено рядом обстоятельств административного правового характера. И среди предпринимательского сообщества есть как сторонники, так и противники данного режима.
Однако отмена ЕНВД фактически означает сокращение льготных режимов налогообложения, которые могут применять малые предприятия, т. к. плательщиками патентной системы законопроект признает лишь индивидуальных предпринимателей. Соответственно, для малых предприятий останется только упрощенная система налогообложения.
В связи с этим предлагается сохранить данный налоговый режим, установив добровольность его применения. Представляется, что по итогам ближайших 3 — 5 лет можно было бы определить целесообразность существования ЕНВД и принять решение — сохранить данный налоговый режим или упразднить.
Вместе с тем новая редакция законопроекта сохранила ряд концептуальных недостатков. В частности, в проекте осталось положение, согласно которому право применять патентную систему налогообложения имеют только индивидуальные предприниматели, которые в этом случае вправе привлекать наемных работников, но не более пяти человек.
В связи с этим предлагается увеличить по патентной системе численность привлекаемых работников до пятнадцати человек (в настоящее время и индивидуальные предприниматели, и юридические лица (при численности до 100 человек) признаются плательщиками ЕНВД). Это предложение также обусловлено тем, что согласно ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» для категории микробизнеса данный показатель установлен в размере 15 человек.
Кроме того, право применять данный режим следует предоставить также и юридическим лицам — микропредприятиям.
Уже с 2012 г. применять ЕНВД могут организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год составляет 15 человек.
Также по-новому будет выглядеть с 2012 г. перечень видов деятельности, которые переводятся на ЕНВД. Из него, например, исчезнет такой вид деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Кроме того существуют и некоторые особенности начисления и уплаты НДС для предпринимателей, которые будут применять данный налоговый режим. НДС придется уплачивать:
— при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
— при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
— при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 НК РФ, т. е. совершении налогооблагаемых операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения.
Недостатком патентной системы является необходимость ведения книги доходов и расходов. При этом, если доходы от реализации применительно к налогу на прибыль превысят 60 млн. руб., налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется доначислить и уплатить в бюджет.
Патентную систему налогообложения можно будет совмещать с иными налоговыми режимами, в т. ч. с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на патентную систему, и иного режима налогообложения.
* * *
НДС. Если налогоплательщик применяет традиционную систему налогообложения, то и в этом случае НК РФ для небольших предприятий предусмотрен ряд льгот, возможность применения которых определяется только размером выручки. Если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение предшествующих 3 последовательных календарных месяцев без учета НДС не превышает в совокупности 2 млн. руб., то организация может получить освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (ст. 145 НК РФ).
* * *
Налог на прибыль. В 90-х гг. существенные льготы малым предприятиям были предоставлены Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В первые два года работы могли не уплачивать налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы такие малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции. Действие льгот по налогу на прибыль для малых предприятий было прекращено с вступлением в действие гл. 25 НК РФ. Однако для малых предприятий, применявших льготы ранее, была сохранена возможность их использования до истечения периода, на который они были предоставлены.
В настоящее время применение налоговых льгот, в соответствии с НК РФ, для небольших предприятий не связано напрямую с наличием или отсутствием у них статуса малого предприятия. Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал, возможно применение кассового метода для исчисления налога на прибыль. Выбор кассового метода для расчета налога на прибыль необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
* * *
Страховые взносы. В декабре 2010 г. был принят Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ, устанавливающий на 2011 и 2012 гг. для некоторых «упрощенцев» пониженный тариф страховых взносов — 26%, в том числе:
ПФР — 18%;
ФСС РФ — 2,9%;
ФФОМС — 3,1%;
ТФОМС — 2%.
Как видно из таблицы 16, в 2011 г. ставка была снижена за счет снижения взносов в Пенсионный фонд.
К сожалению, рассчитывать взносы по пониженным тарифам смогут не все компании-«упрощенцы».
Во-первых, фирма должна заниматься теми видами деятельности, которые указаны в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (см. таблицу 19).
Таблица 19
Виды деятельности компаний (индивидуальных
предпринимателей), применяющих в 2011 г. упрощенную систему
налогообложения, для которых возможен расчет страховых
взносов по тарифу 26%
N Вид деятельности
п/п
1 Производство:
— пищевых продуктов;
— минеральных вод и других безалкогольных напитков;
— кожи, изделий из кожи и производство обуви;
— резиновых и пластмассовых изделий;
— прочих неметаллических минеральных продуктов;
— готовых металлических изделий;
— машин и оборудования;
— электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
— транспортных средств и оборудования;
— мебели;
— спортивных товаров;
— игр и игрушек;
— изделий из дерева (включая обработку древесины);
— целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
— музыкальных инструментов;
— химическое;
— текстильное и швейное;
— различной продукции, не включенной в другие группировки
2 Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования
3 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и
информационных технологий (консультирование в этой области,
техобслуживание, ремонт офисных машин и вычислительной техники и
т. д.).
Данный пункт не применим к компаниям, которые поименованы в
пп. 6 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Это фирмы, которые разрабатывают,
адаптируют, модифицируют, реализуют программы для ЭВМ и базы данных.
Для них тариф составляет 14%.
То же относится и к фирмам (индивидуальным предпринимателям), которые
имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической
зоны и производят выплаты физическим лицам, работающим на территории
особых экономических зон
4 Строительство
5 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
6 Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность.
По ОКВЭД к такому виду деятельности относится, например:
— хранение и складирование грузов;
— деятельность терминалов;
— техобслуживание и мелкий ремонт автомобилей
7 Обработка вторичного сырья
8 Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность
9 Предоставление персональных услуг.
По ОКВЭД:
— стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных меховых
изделий;
— предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
— организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
— физкультурно-оздоровительная деятельность;
— предоставление прочих персональных услуг
10 Управление недвижимым имуществом
11 Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов
12 Научные исследования и разработки
13 Образование
14 Здравоохранение и предоставление социальных услуг
15 Деятельность спортивных объектов и прочая деятельность в области
спорта
16 Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа.
Исключение — деятельность клубов
17 Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий
18 Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников
Во-вторых, такая деятельность должна быть основной. Это значит, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по конкретному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Доходы рассчитывают исходя из положений ст. 346.15 Налогового кодекса (стандартный порядок определения доходов при УСН).
Кроме того, организации и предприниматели должны подтвердить основной вид деятельности. В случае если по итогам отчетного или расчетного периода основной вид экономической деятельности не будет соответствовать заявленному, то плательщики взносов лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного или расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие. Взносы придется доначислить, а также уплатить штрафы и пени.
При этом порядок подтверждения основного вида экономической деятельности должно определить Минздравсоцразвития России. Однако проблема в том, что такой порядок до сих пор не утвержден. В этой ситуации перед налогоплательщиком встает резонный вопрос, по какой форме нужно сообщить контролерам о своем виде деятельности, в противном случае могут возникнуть проблемы.
Выйти из ситуации можно, воспользовавшись Порядком, который предусмотрен для подтверждения основного вида деятельности по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55).
Минздравсоцразвития России внесло изменения в форму РСВ-1, дополнив разд. 4 «Основания для применения пониженного тарифа» новым подразделом 4.4, предназначенным для подтверждения права на применение льготных тарифов (Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н, далее — Приказ). При этом в п. 2 Приказа указано, что отчет по новой форме должен быть представлен начиная с отчета за I квартал 2011 г.
Кроме того, в новом подразделе формы РСВ-1 справочно указаны основные виды деятельности, в отношении которых применяются пониженные тарифы, с указанием кодов ОКВЭД. Возможно, это позволит плательщикам избежать споров с проверяющими об отнесении того или иного вида деятельности к льготируемому.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид деятельности не будет соответствовать заявленному, организация (индивидуальный предприниматель) должна будет восстановить сумму недоплаченных взносов и уплатить пени.
При всей положительной направленности внесенных поправок нужно отметить, что касаются они только некоторых категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Но как выживать в этих условиях остальным компаниям, не попавшим в эту категорию, — вопрос.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, никаких послаблений в ст. 58 Закона N 212-ФЗ не предусмотрено. В отличие от 2010 г., когда эта категория плательщиков уплачивала лишь пенсионные взносы по тарифу 14%, в 2011 г. они должны уплачивать страховые взносы, как все остальные плательщики, по общему тарифу уже 34%. Очевидно, это связано с постепенным отказом от ЕНВД в течение ближайших трех лет.
Кроме того, новый порядок уплаты страховых взносов может способствовать еще большей дифференциации в заработной плате по отдельным отраслям промышленности. При таких условиях становится более выгодным поднимать заработную плату высокооплачиваемым работникам, тем, у кого она превышает порог годового дохода в 463 тыс. руб. (т. к. с нее не взимаются страховые взносы), а не работникам со средним заработком, за которых необходимо уплачивать 34% страховых взносов с каждого добавленного рубля. Особенно заметно это касается сфер со средним и ниже среднего уровнем заработной платы (сельское хозяйство, текстильная промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес).
/»Налоги» (газета), 2012, N 25/
Региональные налоговые льготы. С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Таким образом, если «упрощенец» применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговая ставка может быть уменьшена, но по решению субъектов РФ. Это прямое снижение налоговой нагрузки на малый бизнес, хотя для региональных властей, во всяком случае на первом этапе, это означает прямые бюджетные потери (так называемые выпадающие доходы).
При принятии решения определяется величина доходов, которые получает бюджет субъекта Федерации, и рассчитывается, как уменьшится эта сумма при понижении налоговой ставки. На основании полученной цифры региональные власти оценивают, сколько можно выделить средств из казны на поддержку субъектов малого предпринимательства. Это основной критерий, который играет роль при определении ставки, а дальнейшее распределение зависит от конкретного региона. В целом по стране ситуация складывается довольно пестрая. В одних субъектах вводятся льготы для организаций, которые занимаются строительством, в других поддерживают промышленное производство, в третьих распределяют налоговые послабления между предприятиями, охватывающими несколько видов деятельности. Таким образом, выбираются приоритетные направления для региона. Например, в одной из региональных областей для малых предприятий, работающих в сфере игорного бизнеса, местные власти оставили максимальную ставку в 15%, а вот всем остальным хозяйствующим субъектам снизили до 5%. В каждом регионе налоговыми льготами поддерживают то, что нужно развивать.
Многие из тех регионов, у которых небольшая бюджетная обеспеченность, вообще пока отказываются сокращать налоговое бремя, и это вполне обоснованно. Хотя ряд субъектов Федерации это не останавливает. Например, в Чеченской Республике при минимальной бюджетной обеспеченности региональные власти предоставили возможность пользоваться 5-процентной налоговой ставкой всем предприятиям. Так, если единица — это средняя величина бюджетной обеспеченности, то в Дагестане она составляет 0,175, и при этом ставка в 10% доступна всем организациям. В Ставропольском крае — 0,455, а ставка снижена до 5% для всех. Таким образом, и здесь ситуация крайне неоднородна.
Например, в Орловской области власти предоставили 5% всем компаниям, кроме тех, которые осуществляют операции с недвижимым имуществом (для них введена ставка повыше — 10%). В Смоленской области максимальную налоговую льготу ввели для всех фирм, за исключением торгующих моторным топливом и занимающихся организацией азартных игр (для них — 10%).
В Республике Карелия привилегированное положение получили изготовители объектов народно-художественного промысла. Причем у фирмы должно быть 70% выручки именно от этого вида деятельности. А вот 10-процентной льготы удостоились производство сельхозпродукции с условием 50% выручки, туризм — не менее 70% дохода, обработка древесины и рыболовство — не менее 70% выручки от этого вида деятельности. Всем остальным компаниям, которые не попадают ни в одну из привилегированных категорий, оставили ставку в размере 12,5%, что тоже, согласитесь, ниже максимальных 15%. Совершенно очевидно, что разброс довольно большой и зависит от конкретной территории и выпадающих доходов.
Большая дифференциация порождает дополнительные сложности. К примеру, Архангельская область ввела ставку в размере 10% для фирм, трудящихся в сфере текстильного производства, обработки древесины и еще для 17 видов деятельности. Остальным предприятиям власти оставили максимальную ставку, но при этом подумывают над тем, чтобы ввести 10-процентный налог для производства строительных материалов, и уже готовят проект. В Ненецком округе по аналогии очень большая дифференциация, много различных вариантов налогообложения. А вот в Ленинградской области пошли по другому пути, поскольку усмотрели в множественной классификации проблему. Посудите сами, если малое предприятие-«упрощенец» ведет два вида деятельности и подпадает под две разные ставки налогообложения, как ему в данном случае поступать? Как определять расходы? Вести раздельный учет? Поэтому петербуржцы решили сделать одну общую ставку для всех — 7%. Есть и другой подход. Например, некоторые регионы предлагают налогоплательщикам поступать следующим образом: если доступны две ставки, то использовать более низкую.
Другой положительной тенденцией при предоставлении налоговых льгот следует считать оценку эффективности налоговых льгот: в ряде регионов на законодательном уровне закрепляются ограничения установления налоговых льгот, обладающих низкой эффективностью. В настоящее время такие законы приняты в Вологодской области, Красноярском крае, Мурманской области, Оренбургской области, Орловской области, Республике Дагестан. Примечателен пример Вологодской области, где Закон назван «О недопущении предоставления налоговых льгот на территории Вологодской области при низкой оценке их бюджетной и (или) социальной эффективности».
Подобными законами вводятся критерии оценки эффективности налоговых льгот. Как правило, критерии эффективности налоговых льгот сводятся к трем параметрам: бюджетная эффективность (увеличение доходов или сокращение расходов бюджета субъекта Федерации), социальная эффективность (социальные последствия применения налоговой льготы, уровень социальной поддержки) и экономическая эффективность (результативность экономической деятельности налогоплательщиков). Так, в соответствии с ч. 4 ст. 5 Закона Оренбургской области от 6 июля 2009 г. N 3022/654-IV-ОЗ «Об оценке эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот» оценка эффективности предоставляемых налоговых льгот осуществляется по нижеследующим критериям.
Бюджетная эффективность. Налоговая льгота имеет бюджетную эффективность, если сумма дисконтированного прироста полученных налоговых поступлений в бюджет области в результате предоставления налоговых льгот превышает сумму предоставляемых налоговых льгот или равна ей.
Экономическая эффективность. Налоговая льгота имеет экономическую эффективность, если 70% финансово-экономических показателей, относящихся к практике налогоплательщиков, согласно перечню, утвержденному в соответствии с методикой оценки эффективности предоставляемых налоговых льгот, имеют положительную динамику.
Социальная эффективность. Налоговые льготы социально незащищенным категориям граждан признаются социально эффективными в случае, если сумма предоставляемых льгот всем категориям социально незащищенных граждан составляет менее 10% суммы начислений по соответствующему налогу. Налоговая льгота организациям признается социально эффективной при увеличении числа рабочих мест, созданных для социально незащищенных категорий граждан.
Возможно, в связи с кризисом, когда проблема занятости стала острой для российской экономики, несколько изменится и общий подход к определению социального эффекта, и в расчет будут приниматься новые рабочие места любой категории.
Несмотря на то что с принятием поправок в Налоговый кодекс в части установления сниженной ставки для предприятий, применяющих УСНО, указанная льгота стала играть ключевую роль в налоговом стимулировании, льготы по отдельным налогам (прибыли, имуществу) все еще продолжают действовать в ряде регионов.
Например, в Мурманской области малые предприятия, основным видом деятельности которых является деятельность, включенная в подгруппы ОКВЭД: 63.21.23 (разд. I), 70.32.1 (разд. K), 90.00.3 (разд. O), могут уплачивать налог на прибыль (в региональной части) в размере 13,5%. При этом основным признается вид деятельности, доход от которого составляет не менее 50% от общей суммы доходов организации.
В Красноярском крае приняты законы по предоставлению льгот по налогу на имущество и налогу на прибыль для предприятий, переходящих с упрощенной системы налогообложения на общеустановленную, на период до 3 лет, что позволяет снизить налоговую нагрузку по сравнению с общей системой налогообложения на 25 — 30%. По сути, это и есть один из примеров реализации многоступенчатого подхода к налоговому стимулированию малого бизнеса, о котором шла речь выше.
В других регионах власти субъектов не вводят налоговых регуляторов малого бизнеса в части отдельных налогов, зато стимулируют организации, являющиеся важнейшей частью инфраструктуры для малого предпринимательства.
В частности, в Калужской области ставка налога на прибыль, установленная федеральным законодательством, снижается на 3% в части сумм, зачисляемых в областной бюджет, для фондов поддержки малого предпринимательства при условии, что они направляют высвобожденные средства на осуществление своей уставной деятельности.
* * *
Бухгалтерский учет и отчетность. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а также вновь созданные (в т. ч. при реорганизации) организации, численность работников которых не превышает указанного предела, не обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Однако существует и еще ряд льгот для малых предприятий, предусмотренных непосредственно российскими стандартами по бухгалтерскому учету. Для использования этих льгот наличие статуса малого предприятия обязательно. Начиная с 1 января 2008 г. это означает соответствие критериям, установленным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ. Наиболее существенной является возможность неприменения малыми предприятиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Но есть и другие возможности, прямо предусмотренные соответствующими нормативными документами. Так, например, малые предприятия могут не применять следующие стандарты бухгалтерского учета:
— Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг);
— Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000;
— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).
Если субъект малого предпринимательства принимает решение о неприменении соответствующих стандартов бухгалтерского учета, то это в обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Согласно Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму N 3 «Отчет об изменениях капитала», форму N 4 «Отчет о движении денежных средств», форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму N 3 «Отчет об изменениях капитала», форму N 4 «Отчет о движении денежных средств», форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» при отсутствии соответствующих данных.
По-прежнему не отменены и Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, однако применяться они могут с учетом многочисленных изменений, произошедших с момента их принятия в нормативном регулировании бухгалтерского учета. В частности, малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:
— простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
— форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Такие предприятия могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Для учета расчетов по оплате труда и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.
В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малое предприятие может принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета. Такая возможность подтверждается и п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В общем случае расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Однако если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
При избрании кассового метода учета доходов и расходов следует учитывать следующее. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. По дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств фактическая себестоимость отгруженных (проданных) товаров. Выручка от продажи при кассовом методе отражается в бухгалтерском учете только при поступлении денежных средств.
Однако для определения финансовых результатов в бухгалтерском учете все же более правомерно применять общепринятый метод учета выручки — по мере отгрузки продукции.
* * *
Выводы.
Эффективная государственная политика поддержки растущего малого и среднего бизнеса помогла бы российским предприятиям реализовать значительный экономический потенциал, что способствовало бы росту экономики в целом, а также региональному развитию. Причем среди более эффективных мер государственного стимулирования развития сектора МСП называют не столько прямые расходы государства на программы поддержки, сколько косвенные регуляторы — введение льготных налоговых режимов, а также создание благоприятного предпринимательского климата, в частности системную борьбу с коррупцией.
С целью повышения эффективности государственного регулирования в сфере МСП необходима синхронизация критериев отнесения предприятий к данному сегменту в налоговом законодательстве и других отраслях права.
Российский средний бизнес по размерам и масштабам операций значительно отстает от европейского. Одной из основных причин подобного отставания является тот факт, что в России государственная помощь бизнесу фактически обрывается на этапе развития, роста бизнеса. В то время как государственная поддержка в странах ЕС ориентирована на перспективные малые и средние предприятия, в России — на микро — и малые предприятия.
Государственная поддержка МСП в период кризиса лишь в некоторой незначительной степени повлияла на показатели численности МСП, в малой степени затронула занятость, рост оборотов и инвестиций. Другими словами, отдача от значительных государственных расходов незначительна или малозначительна, имеет неустойчивый характер и характеризуется в большей степени количественными результатами, нежели качественными.
Прямые методы государственной помощи демонстрируют существенно меньшую эффективность по сравнению с косвенными (регуляторами институциональной среды), не обладают действенным и устойчивым эффектом. Это отчасти объясняется тем, что прямое государственное субсидирование подрывает природу предпринимательской деятельности, в основе которой риск.
Государственная поддержка МСП (поддержка стартапов и самозанятости) в значительной степени содержит социальный элемент, поэтому оценка ее эффективности должна производиться с учетом этого фактора, с одной стороны, а с другой стороны, признавая меры государственной поддержки социальными расходами, стоит задуматься о возможности применения других (возможно более действенных) элементов социальной политики.
Ориентация государственной поддержки на развитые регионы, являясь безусловным преимуществом в смысле эффективности государственных расходов, имеет и оборотную сторону — усиление дифференциации регионов и, как следствие, усиление социальной напряженности, угрозу целостности страны и проч. В этой связи необходим дифференцированный подход (набор инструментов) к регионам в части мер государственной поддержки для относительно сильных и слабых регионов.
Налоговое регулирование как инструмент институциональной среды имеет высокие шансы на большую эффективность в сфере поддержки МСП в числе прочих регуляторов институциональной среды относительно прямого субсидирования и прочих мер регулирования экономики.
Понимание необходимости стимулирования среднего бизнеса наряду с малым и микро — присутствует как у федеральных, так и у региональных властей. На законодательном уровне принят Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; аналогичные законы приняты и на региональном уровне, например Закон Свердловской области от 4 февраля 2008 г. N 10-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Свердловской области» (с изм. от 19 декабря 2008 г., 9 октября 2009 г., 18 октября 2010 г., 23 мая 2011 г.). Однако на практике продекларированные намерения пока не реализуются.
Другая важная тенденция — в России у малого бизнеса отсутствуют сколько-нибудь существенные стимулы становиться средним. Развивающимся малым предприятиям порой легче искусственно разделиться на два-три новых бизнеса, чем перейти в категорию среднего, чтобы не лишиться налоговых льгот, не усложнять отчетность. Статистика показывает, что по мере развития малого предпринимательства не происходит перехода предприятий из категории малых в средние, при этом последние являются наибольшим локомотивом роста, являются более прибыльными, производительными, обеспечивают больший объем инвестиций и т. д. Одним из механизмов подобного стимулирования могла бы явиться ступенчатая система налоговых преференций, подразумевающая на первом этапе (в течение нескольких лет) возможность применения специальных налоговых режимов, а по мере роста — сохранение упрощенного порядка учета и отчетности на период до 3 — 5 лет, а также замена специального налогового режима на льготы по налогу на прибыль (возможно, выборочно, для предприятий, в развитии которых заинтересовано государство с учетом отраслевой принадлежности).
В современной российской экономике, да и в мире в целом, малое предприятие главным образом выполняет социальную функцию (обеспечивает достаточно высокую долю занятости), кроме того, статистика показателей средней заработной платы в секторе МСП говорит о более низком уровне зарплат в этом сегменте. Поэтому одним из ключевых инструментов налогового стимулирования малого предпринимательства должны стать налоговые льготы по страховым взносам.
Вместе с тем существуют отдельные отрасли и сектора экономики, где малые и средние предприятия демонстрируют большую прибыльность по сравнению с крупными. Государственная поддержка этих отраслей способна решить проблему повышения эффективности экономики и стимулирования экономического роста.
Нельзя исключать и возможности применения старой (действовавшей до 2002 г.) и хорошо забытой льготы в части снижения, вплоть до нулевой, ставки налога на прибыль в первые четыре года работы вновь созданных организаций. При этом возможность применения данной льготы следует увязать с направлением полученных дополнительных средств (или их части) на развитие производства.
Проведенное исследование показало низкий уровень капитальных вложений в основные фонды в секторе малого предпринимательства, соответственно, одним из инструментов налогового регулирования в этой области мог бы стать возврат инвестиционной льготы по налогу на прибыль на втором этапе налоговой поддержки (о которой шла речь выше) при достаточно жестком контроле государства за целевым использованием указанной льготы.
ЕНВД все еще играет важную роль в институциональной инфраструктуре малого предпринимательства. Более того, предлагаемая на замену система налогообложения на основе патента значительно «уже» ЕНВД в плане субъектов, имеющих возможности ее применения, в частности она не распространяется на малые предприятия — юридические лица (применима только к индивидуальным предпринимателям). Соответственно, отказ от ЕНВД в настоящий момент представляется несколько преждевременным.
В связи с этим предлагается сохранить данный налоговый режим, установив добровольность его применения, и в трех — пятилетней перспективе вернуться к вопросу целесообразности существования ЕНВД и принять взвешенное решение — сохранять или отменять.
Кроме того, по патентной системе предлагается увеличить численность привлекаемых работников до пятнадцати человек, а также предоставить право применять данный режим также и юридическим лицам — микропредприятиям. Это предложение корреспондирует с вышеупомянутыми выводами о необходимости синхронизации налогового законодательства и Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (согласно ст. 4 Закона для категории микробизнеса показатель численности установлен в размере 15 человек).
Серьезным бременем для малого предпринимательства остается довольно высокая ставка социальных взносов, возможно, имеет смысл пересмотреть перечень видов деятельности, подпадающих под льготную ставку.
На уровне регионального налогового стимулирования развития малого бизнеса наиболее действенной мерой в настоящий момент является снижение ставки единого налога по УСНО, широко применяемое в большинстве регионов. Кроме того, в ряде регионов (их немного) для малых предприятий снижена ставка налога на прибыль в части, поступающей в региональный бюджет, ставка налога на имущество организаций, а также предоставлены льготы на развитие предприятий, формирующих инфраструктуру функционирования малого бизнеса.
