Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке. Каков порядок отражения по строкам 290, 300, 310, 320, 330, 340 листа 02 декларации по налогу на прибыль авансовых платежей и обязанности по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2013 г. и I квартале 2014 г., если по строкам 280 — 281 листа 02 декларации за 9 месяцев организация отразила налог на прибыль к уменьшению?
Ответ: В случае если по строкам 280 — 281 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 г. организация отразила налог на прибыль к уменьшению, в строках 290 — 340 указанной декларации ставятся прочерки. Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2013 г. и в I квартале 2014 г. не уплачиваются.
Обоснование: Общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Например, сумма авансового платежа за полугодие 2013 г. рассчитывается исходя из прибыли, рассчитанной за период с 1 января 2013 г. по 30 июня 2013 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал текущего налогового периода равна одной трети разницы между суммами авансовых платежей за 9 месяцев и полугодие текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Абзацем 3 п. 2 ст. 286 НК РФ установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода. То есть фактически сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал 2014 г. рассчитывается по итогам 9 месяцев 2013 г.
Если получившаяся сумма ежемесячного платежа равна нулю или отрицательна, авансовые платежи за соответствующий квартал не уплачиваются. То есть если сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал 2013 г. отрицательна или равна нулю (то есть ежемесячные авансовые платежи за IV квартал не уплачиваются), то и за I квартал 2014 г. авансовые платежи уплачивать не нужно.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Согласно п. 5.10 Порядка заполнения декларации строка 280 листа 02 заполняется в случае, когда показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250. То есть когда сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, меньше суммы начисленных всего за отчетный период авансовых платежей (строку 250 мы не рассматриваем, так как по ней отражается зачет налога, уплаченного в иностранном государстве согласно положениям ст. 311 НК РФ).
Такая ситуация складывается, когда сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения за последний квартал отчетного периода, превышает сумму доходов, учтенных за этот же квартал, так как авансовые платежи начисляются с учетом данных предыдущего отчетного периода.
Аналогичный порядок применяется при заполнении строки 281, только учитываются налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.
По строке 180 отражается общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетного (налогового) периода.
На основании вышеизложенного общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается аналогично порядку расчета суммы по строке 180. Следовательно, если в декларации за 9 месяцев 2013 г. отражается сумма налога к уменьшению, можно сделать вывод, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль отрицательная, и авансовые платежи в IV квартале 2013 г. и в I квартале 2014 г. платить не нужно. Подтверждение такого вывода можно найти и в абз. 2 п. 5.11 Порядка заполнения декларации.
Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации по строкам 290 — 310 отражается сумма авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Так как сумма ежемесячного авансового платежа по итогам 9 месяцев 2013 г. получилась отрицательной, то в строках 290 — 310 декларации за 9 месяцев ставятся прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).
В декларации за налоговый период (годовой) строки 290 — 310 не заполняются (абз. 8 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).
Строки 320 — 340 заполняются налогоплательщиком, уплачивающим авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке (на основании абз. 2 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), только в декларации за 9 месяцев (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Показатели строк 320 — 340 равны показателям строк 290 — 310 соответственно (предпоследний абзац п. 5.11 Порядка заполнения декларации). В указанном в вопросе случае в декларации за 9 месяцев в строках 320 — 340 так же, как и в строках 290 — 310, ставятся прочерки.
Таким образом, на основании вышеизложенного в строках 290 — 340 в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в описанном в вопросе случае ставятся прочерки. Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2013 г. и в I квартале 2014 г. не уплачиваются.
