Новости по юриспруденции: законы, суды, финансы, недвижимость, кризис, аналитика, бизнес, в мире и т.п.
10.01.2014 ИФНС России подтвердила право организации на возмещение НДС за III квартал 2013 г. (вынесла решение о возмещении НДС полностью). Организация не подавала заявление о его возврате или зачете и НДС, исчисленный к уплате по следующим декларациям, планирует платить в полной сумме. В 2014 г. в организации будет выездная проверка за 2013 г. Освобождает ли наличие переплаты по НДС по состоянию на 28.03.2014 от штрафа за неуплату налога на прибыль за 2013 г.?
Ответ: Наличие переплаты по НДС по состоянию на 28.03.2014 не освобождает организацию от штрафа за неуплату налога на прибыль за 2013 г. Сумму НДС, подлежащую возмещению за III квартал 2013 г., организация может зачесть в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам либо возвратить ее на расчетный счет, подав в ИФНС России заявление о зачете или возврате налога. Если такое заявление не будет представлено, то после истечения срока уплаты налога на прибыль возможен самостоятельный зачет налоговым органом суммы НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль и начисление пеней.
Обоснование: В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу и не влечет применения ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в случае одновременного соблюдения следующих условий:
на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
Учитывая указанную позицию ВАС РФ, наличие у организации на дату уплаты налога на прибыль за 2013 г. (28.03.2014) переплаты по НДС не освобождает ее от ответственности за неуплату налога на прибыль (п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Основанием для освобождения от ответственности за неуплату налога на прибыль за 2013 г. может являться наличие переплаты по тому же налогу, возникшей до наступления срока уплаты налога за 2013 г. и сохранившейся на момент вынесения налоговым органом решения по выездной проверке в порядке, установленном п. 7 ст. 101 НК РФ.
Дополнительно отметим следующее. Поскольку на момент вынесения решения о возмещении суммы НДС за III квартал 2013 г. организация не подавала заявление о зачете (возврате) НДС, такой зачет (возврат) будет производиться в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ (п. 14 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ). Для зачета переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам либо возврата ее на расчетный счет организации следует подать заявление о зачете или возврате налога (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ). Напомним, что решение о зачете переплаты налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам ИФНС России обязана принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика о зачете (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ). Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Поэтому, если организация не планирует перечислять в бюджет сумму начисленного по декларации налога на прибыль за 2013 г., рекомендуем ей не позднее чем за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты этого налога, то есть не позднее 14.03.2014, подать в ИФНС России заявление о зачете переплаты по НДС за III квартал 2013 г. в счет уплаты налога на прибыль за 2013 г. В этом случае ИФНС России обязана не позднее 28.03.2014 принять решение о зачете и обязанность организации по уплате налога на прибыль будет исполнена (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Если организация не представит такое заявление, ИФНС России вправе самостоятельно зачесть переплату по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль в течение 10 дней со дня ее обнаружения (п. 5 ст. 78 НК РФ). Также за период с 29.03.2014 до даты вынесения решения о зачете ИФНС России начислит пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.
