Трудовое право определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. По общему правилу компенсационные суммы, выплачиваемые работникам, не облагаются страховыми взносами. Так ли это обстоит в действительности, попробуем разобраться в настоящем материале.
Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды установлен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, содержит ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В этом перечне присутствуют и компенсационные выплаты, однако не все выплаты компенсационного характера являются необлагаемыми. Рассмотрим подробнее и по возможности проанализируем каждую компенсационную выплату, не подлежащую обложению страховыми взносами.
Итак, согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
— с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что право работника на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда закреплено ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). Работодатель же обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, установленных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, что установлено ст. 22 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме и в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. К сожалению, рассматриваемый пп. «а» не раскрывает понятие «возмещение вреда» и не уточняет, компенсационные суммы за какой именно вред, причиненный работнику, не облагаются страховыми взносами — материальный или моральный.
Обратите внимание! Как сказано в Письме ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. N 15-03-11/08-16893, освобождению от обложения страховыми взносами согласно пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ подлежит компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.
Аналогичное правило применяется и в части страховых взносов по травматизму, на что указывает пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
— с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В качестве примера приведем следующую ситуацию.
Организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь лицам, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем. Такая обязанность закреплена п. 2 ст. 21 Федерального закона от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», этот же пункт содержит перечень лиц, на которых данное положение распространяется. Нормы выдачи бесплатного пайкового угля лицам, имеющим право на его получение в соответствии с законодательством Российской Федерации, утверждены Распоряжением Правительства Российской Федерации от 4 ноября 2006 г. N 1516-р.
Таким образом, на основании пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость предоставляемого топлива (угля) в пределах установленных норм. Стоимость предоставляемого топлива (угля) свыше норм будет являться объектом обложения страховыми взносами.
На компенсации стоимости бытового топлива нуждающимся работникам действие данного подпункта не распространяется, и указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, на что обращено внимание в Письме Минздравсоцразвития России от 11 марта 2010 г. N 526-19;
— с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что по смыслу указанного подпункта объект обложения страховыми взносами отсутствует только в том случае, если натуральное довольствие, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия предоставляются в силу законодательных требований и в пределах законодательно установленных норм.
Так, например, не подлежит обложению страховыми взносами возмещение стоимости рациона питания членам экипажей воздушных судов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 г. N 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов» и Порядком обеспечения питанием экипажей воздушных судов гражданской авиации, утвержденным Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 122, при условии отсутствия во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) специализированных организаций общественного питания.
Пунктом 5 ст. 25 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей» определено право спасателей профессиональных аварийно-спасательных формирований на обеспечение питанием при несении дежурств с оплатой расходов за счет средств, выделяемых на содержание аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований.
При этом согласно п. 2.2 Приказа Федеральной авиационной службы России от 16 марта 1999 г. N 60 «О введении норм питания спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований и региональных поисково-спасательных баз гражданской авиации» аттестованным спасателям профессиональных поисково-спасательных формирований ФАС России и профессиональных аварийно-спасательных формирований ФАС России взамен выдачи продовольственных пайков в виде питания или продуктами на руки может выплачиваться компенсация в денежном виде, равная стоимости норм питания с учетом региональных стоимостных особенностей.
Как отмечено в Письме Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. N 70-19, денежная компенсация стоимости питания, выплачиваемая аттестованным спасателям профессиональных поисково-спасательных и аварийно-спасательных формирований ФАС России в размере, установленном п. 2.2 вышеуказанного Приказа, не подлежит обложению страховыми взносами на основании пп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Судовладельцы, руководствуясь п. 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, обязаны обеспечить членам экипажа бесперебойное снабжение продовольствием и водой. Экипажи морских и речных судов независимо от вида флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания (Постановление Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 г. N 861 «О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов»). Порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота определяется Федеральным агентством по рыболовству.
Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна. Следовательно, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением).
Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, о чем сказано в Письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985;
— с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (пп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Статьей 20 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» предусмотрено, в частности, что организаторы физкультурных или спортивных мероприятий определяют условия их проведения, в том числе условия и порядок предоставления компенсационных выплат спортивным судьям, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых ими для участия в спортивных соревнованиях. Таким образом, компенсационные выплаты, предусмотренные рассматриваемым подпунктом, освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, устанавливаемых организаторами физкультурных или спортивных мероприятий;
— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В Письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19 разъяснено, что на основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в 2-недельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Таким образом, выходное пособие, дополнительная компенсация, выплачиваемые работодателем увольняемым работникам по основаниям, предусмотренным ст. ст. 178, 180 ТК РФ, на основании пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, о чем сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 1145-19.
Необходимо отметить, что если увольнение работника было признано судом незаконным и он был восстановлен в ранее занимаемой должности, то суммы, выплаченные ранее в связи с увольнением на период трудоустройства, не могут быть далее рассмотрены в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением, а значит, и оснований для освобождения их от обложения страховыми взносами не имеется.
В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ). Таким образом, выплаты в виде выходного пособия руководителю не подлежат обложению страховыми взносами на основании названных выше норм законодательства Российской Федерации, на что указано в уже упомянутом нами Письме ФСС РФ N 14-03-11/08-13985;
— с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель, что следует из ст. 196 ТК РФ.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые, между тем они могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).
Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию вузах, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 ТК РФ). В Письме Минэкономразвития России от 20 апреля 2010 г. N 939-19, со ссылками на названные статьи ТК РФ, сделан вывод, что суммы производимой оплаты работодателем один раз в учебном году проезда указанных работников к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами.
Средняя заработная плата, сохраняемая за работником при направлении его работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами, на что обращено внимание в Письме Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 10-4/325233-19;
— с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что компенсация издержек физического лица, направленная на погашение расходов (документально подтвержденных), к примеру, по договору подряда, где выполненные работы произведены им в интересах заказчика работ, не могут рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Это заложено в вышеуказанном подпункте. При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, на оплату проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ), не подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому из общей суммы выплат по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами — гостиничными счетами, копиями ж/д или авиабилетов и другими) на переезд и проживание по месту осуществления работ по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. Исключением являются суточные, которые выплачиваются только при наличии трудовых отношений.
В Письме Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. N 2538-19 разъяснено, что не подлежат обложению страховыми взносами по рассматриваемому основанию документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
— с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность, в соответствии с федеральными законами, подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию (пп. «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
— с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
— выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
— компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Из данного подпункта следует, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, подлежат обложению страховыми взносами. Облагаются страховыми взносами и выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты, производимые в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
По разъяснениям, содержащимся в Письме Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. N 2519-19, компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Статьей 221 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены Приказами Минздравсоцразвития России, Постановлениями Минтруда России.
Типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17 декабря 2010 г. N 1122н «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств и стандарта безопасности труда «Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами».
Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работнику сверх норм, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами.
На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, что установлено ст. 222 ТК РФ.
Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н (далее — Нормы выдачи молока).
В соответствии с п. 13 Норм выдачи молока при отсутствии у работодателя данных о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда или невыполнении им перечисленных в этом пункте требований сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н.
Таким образом, согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на стоимость молока, выдаваемого работникам, и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с Нормами и условиями выдачи молока, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н.
На стоимость молока сверх норм страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. При этом положения Закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
В силу ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Обратите внимание! Денежная компенсация за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, выплачиваемая работодателем по заявлению работника, с 1 января 2011 г. облагается страховыми взносами в общем порядке, на что прямо указано в пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель, руководствуясь ст. 168.1 ТК РФ, возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в соответствии со ст. 302 ТК РФ выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Названной статьей предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод выплачивается в размере и порядке, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Таким образом, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. N 406-19).
Еще об одной компенсации хотелось бы сказать, а именно о компенсации, выплачиваемой ежемесячно педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленной п. 8 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании». Размер такой компенсации составляет 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования и 100 руб. — в других федеральных государственных образовательных учреждениях.
Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъекта Российской Федерации, денежная компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом данным органом, в муниципальных образовательных учреждениях компенсация выплачивается в размере, устанавливаемом органом местного самоуправления.
Из вышеназванного пункта следует, что конкретный размер ежемесячной компенсации предусмотрен только для педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений. Для остальных этот размер должен быть определен органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
В п. 7 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» не установлено каких-либо ограничений в отношении того, кому, на основании каких документов, в какие периоды выплачивается эта компенсация. Указанную выплату работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2011 г. по делу N А27-7472/2011 указано, что данная ежемесячная денежная компенсация, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью — содействия обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности.
Учитывая изложенное, суммы ежемесячной компенсационной выплаты на содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Обратите внимание! С 1 сентября 2013 г. в Российской Федерации будет действовать новый «образовательный» закон — Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ).
С указанной даты ежемесячная денежная компенсация на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере, установленном по состоянию на 31 декабря 2012 г., будет включена в должностные оклады педагогических работников, действующие на 1 сентября 2013 г. На это указывает п. 11 ст. 108 Закона N 273-ФЗ.
В заключение отметим, что к ответу на вопрос о том, облагается или нет компенсационная выплата, осуществляемая в пользу работника, страховыми взносами в пользу работника, нужно подходить комплексно. Ведь ТК РФ делит все виды компенсационных сумм на две категории. Первая представляет собой именно компенсации, под которыми в силу ст. 164 ТК РФ понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Вторая группа компенсационных выплат определена ст. 129 ТК РФ, из которой следует, что заработная плата работника складывается из нескольких составляющих:
— вознаграждения за труд;
— выплат компенсационного характера;
— выплат стимулирующего характера.
При этом к выплатам компенсационного характера относятся доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.
И если большинство компенсаций не облагается страховыми взносами, то компенсационные выплаты, представляющие собой элемент оплаты труда, облагаются страховыми взносами в общем порядке. Ведь в перечне необлагаемых выплат такие суммы не поименованы!
