Скробов Б. В., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.
Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).
Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.
Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с вышеприведенным определением сторонами по договору займа являются займодавец — лицо, передающее денежные средства или иные ценности другой стороне, и заемщик — лицо, получающее деньги или вещи.
Договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Напомним читателю, что для заключения реального договора требуется не только облеченное в соответствующую форму соглашение сторон, но и передача имущества, определенного этим соглашением.
Следовательно, до момента передачи денег или вещей договор займа считать заключенным нельзя.
Предметом договора займа могут являться либо денежные средства, либо другие вещи, определенные родовыми признаками.
В качестве предмета займа может выступать также иностранная валюта, однако в этом случае заем должен быть заключен с учетом требований валютного законодательства.
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями пункта 1 статьи 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от суммы.
Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации (статьи 815 и 816 ГК РФ). Однако при этом необходимо иметь в виду, что положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.
Договор займа предусматривает передачу «в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками» с обязанностью заемщика «возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа».
Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ предусмотрено:
«…займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором».
Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия досрочного возвращения займа:
«Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца».
В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.
Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.
Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования статьи 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.
В соответствии со статьей 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.
Нотариальное удостоверение договора
Требования об обязательном нотариальном удостоверении договора займа и кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций.
Напомним читателям общий порядок нотариального удостоверения, установленный действующим законодательством.
Закон предусматривает возможность удостоверения сделок и документов государственными и частными нотариусами. Отметим, что с 1 января 2005 года оплата государственного и частного нотариусов одинакова.
В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1 (далее — Основы о нотариате) если для нотариальных действий законом предусмотрена обязательная нотариальная форма, то взимается государственная пошлина.
За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы.
К добровольным нотариальным заверениям относятся удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого, и удостоверение договоров дарения.
Следовательно, закон не обязывает удостоверять кредитный договор у нотариуса и соответственно уплачивать государственную пошлину или нотариальный тариф. Однако необходимо помнить, что нотариус отвечает не только за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при нотариальном удостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия сделки интересам обеих сторон.
Напоминаем, что организация должна принимать расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подпункт 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ)). Размеры государственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные тарифы взимаются в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ о нотариате.
При обращении к нотариусу до совершения нотариальных действий плательщики уплачивают государственную пошлину в соответствии со статьей 333.18 НК РФ. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7 — 10 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ.
Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, является первичным документом, который должен быть составлен с учетом требований, содержащихся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Названный документ должен содержать размер тарифа, в котором указано, что совершено нотариальное действие, а также должен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляются приходные кассовые ордера или справки о совершении нотариальных действий. Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, необходимо также составить бухгалтерскую справку, объясняющую цель обращения за помощью к нотариусу.
К сведению читателей отметим, что согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14 апреля 2004 года N 33-0-11/285@ «О применении контрольно-кассовой техники нотариусами» налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрации нотариальных действий.
Обратим внимание читателей на следующие важные положения Основ о нотариате.
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза.
Главой 25.3 НК РФ установлены льготы по оплате государственной пошлины для определенных категорий организаций и граждан.
Для государственной пошлины в статье 333.40 НК РФ также предусмотрен порядок возврата или зачета излишне уплаченной суммы.
